Ю. Лермонтов - Оптимизация налогообложения - рекомендации по и уплате налогов

Поскольку данные налоговых деклараций по налогу на прибыль за проверяемые налоговые периоды также не свидетельствовали о вышеуказанном факте, ссылка налогоплательщика на сведения, содержавшиеся в декларациях, подлежала отклонению.

Доводы налогоплательщика о выплате вознаграждений за счет чистой прибыли материалами дела не были доказаны. В связи с этим суд сделал вывод о неправомерном уменьшении налоговой базы по единому социальному налогу на сумму выплат членам совета директоров, выплаченных за выполнение обязанностей по руководству налогоплательщика.

Кроме того, согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Выплаты членам совета директоров налогоплательщика производились на основании приказов руководителя налогоплательщика ежемесячно в течение проверявшихся налоговых периодов.

Согласно ст. 10 Закона об обязательном пенсионном страховании объектом обложения страховыми взносами в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) и базой для начисления страховых взносов является объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу. Исходя из налоговой базы по единому социальному налогу и установленной недоимки, налоговым органом были правомерно доначислены налогоплательщику страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

[см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.04.2007 № Ф04-1836/2007(32977-А27-42)]

К аналогичному выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлениях от 20.03.2007 № Ф04-1644/2007(32712А27-6), № Ф04-1639/2007(32732-А27-6) и № Ф04-1637/2007(32711-А27-6), указав, что расходы на управление организацией или ее отдельными подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 18 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Выплаты сотрудникам – гражданам Российской Федерации. Предусмотренные трудовым (коллективным) договором выплаты, произведенные в пользу работника, включаются в расходы по оплате труда, которые, в свою очередь, относятся к расходам на производство и реализацию, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и, следовательно, облагаются единым социальным налогом.

Пример.

Суть дела.

В результате выездной налоговой проверки правильности исчисления, удержания и уплаты в бюджет единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налога на доходы физических лиц налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122, 123, 126 НК РФ. Налогоплательщику также были доначислены единый социальный налог, страховые взносы и пени по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц. Налогоплательщик с решением налогового органа не согласился и обжаловал его в суд, полагая, что ненормативный правовой акт налогового органа не соответствовал требованиям законодательства о налогах и сборах нарушал его права и законные интересы.

Позиция суда.

Положением об оплате труда и коллективными договорами за работу в выходные и праздничные дни, за добросовестное выполнение трудовых обязанностей, за сдачу бухгалтерской отчетности работникам организации предусматривались выплаты премий, которые относились к расходам на оплату труда.

В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей выплаты и вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. В этом случае следует руководствоваться положениями главы 25 НК РФ.

Произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором и связанные с производственными результатами выплаты включаются в расходы по оплате труда, которые, в свою очередь, относятся к расходам на производство и реализацию в силу ст. 253 и 255 НК РФ. Таким образом, эти расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, следовательно, облагаются единым социальным налогом.

Учитывая вышеприведенное, суд пришел к выводу, что налоговый орган действовал в рамках закона и единый социальный налог с вышеуказанных сумм был начислен налогоплательщику правомерно.

(см. постановление ФАС Центрального округа от 03.07.2006 № А14-18292-2005/641/10)