Марина Мандражицкая: Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Что касается ответственности за неуведомление налогового органа о создании филиала, то в соответствии с п. 1 ст. 25 Закона о государственной регистрации юридических лиц за непредставление или несвоевременное представление необходимых для включения в государственные реестры сведений, а также за представление недостоверных сведений юридические лица несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

При этом отсутствие сведений о филиале в уставе юридического лица квалифицируется как непредставление сведений о юридическом лице.

В соответствии с п. 3 ст. 14.25 КоАП РФ непредставление или несвоевременное представление или представление недостоверных сведений о юридическом лице, указанных в учредительных документах, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере пяти тысяч рублей.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговых органах, в том числе по месту нахождения обособленных подразделений.

Как отмечалось ранее, в соответствии с п. 4 ст. 5 Закона об акционерных обществах филиал наделяется создавшим его обществом имуществом. Соответственно в уставе акционерного общества должно указываться в том числе и местонахождение филиала.

Однако ГК РФ не расшифровывается понятие «местонахождение филиала». В п. 2 ст. 55 ГК РФ говорится только о том, что филиал расположен вне места нахождения юридического лица.

Согласно п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Таким образом, можно предположить, что данное положение распространяется и на понятие «местонахождение филиала».

Однако адрес, указанный в учредительных документах, не всегда совпадает с фактическим местом нахождения как головного предприятия, так и филиала.

В этом случае налоговые органы отказываются регистрировать изменения в учредительные документы.

Судебная практика по данному вопросу складывается неоднозначно.

Согласно постановлению ФАС Западно-Сибирского округа от 14.08.2007 № Ф04-5483/2007(37141-А27-37) по делу № А27-13749/2006-5 представление юридическим лицом в регистрирующий орган недостоверной информации о принятии решения, связанного с внесением изменений в учредительные документы юридического лица в отношении места его нахождения, влечет отказ в государственной регистрации.

В постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2007 по делу № А56-27112/2006 говорится о том, что ненахождение налогоплательщика по адресу, приведенному в его учредительных документах, может служить основанием для вывода о нарушении им законодательства о государственной регистрации юридических лиц либо положения НК РФ о фактическом месте нахождения.

Однако в большинстве случаев суды приходят к следующему выводу. В соответствии со ст. 9, 23 Закона о государственной регистрации юридических лиц регистрирующий орган не вправе требовать представления других документов, кроме указанных в Законе. У регистрирующего органа отсутствуют полномочия по проверке достоверности сообщаемых сведений и право отказа в государственной регистрации вносимых в учредительные документы юридического лица изменений по результатам такой проверки (постановления ФАС Поволжского округа от 06.05.2008 по делу № А55-13471/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.02.2008 №Ф08-286/08 по делу № А61-882/2007-14, ФАС Уральского округа от 03.04.2008 № Ф09-6250/07-С4 по делу № А71-9433/2006-А25, ФАС Центрального округа от 22.11.2007 по делу № А14-4015/07/140/11).

Однако в любом случае в соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ организация должна встать на учет в налоговом органе как по месту нахождения филиала (обособленного подразделения в целях налогообложения), указанному в учредительных документах, так и по его фактическому месту нахождения.

Что касается формы, в которой юридическое лицо может представить изменения в учредительные документы, то это может быть сделано либо в виде отдельного письменного документа либо новой редакции устава.

Порядок создания филиала общества с ограниченной ответственностью почти аналогичен порядку создания филиала акционерного общества.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона об обществах с ограниченной ответственностью общество может создавать филиалы по решению общего собрания участников общества, принятому большинством – не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.