Марина Мандражицкая: Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Таким образом, филиал в отличие от представительства может быть наделен полномочиями по исполнению обязанностей организации по уплате налогов.

Если обособленные подразделения не являются филиалами, то по итогам их финансово-хозяйственной деятельности налоги уплачиваются их головным подразделением. В этом случае часть налогового платежа, перечисляемая в бюджет субъекта Российской Федерации, поступает в соответствии с межбюджетным распределением в доходную часть бюджетной системы городов, где расположен центральный офис (далее также – головное предприятие).

Если филиалы организации учреждены на территории иных субъектов Российской Федерации, то налоговые платежи перечисляются по месту нахождения филиалов, то есть в бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации.

Филиал наделяется большим количеством полномочий. Однако их не всегда достаточно. Поэтому иногда возникает необходимость создания в субъекте Российской Федерации не филиала, а юридического лица. Рассмотрим целесообразность осуществления предпринимательской деятельности в регионах посредством учреждения филиала либо юридического лица.

Деятельность разветвленной сети обособленных подразделений, руководство которой осуществляется из головного предприятия, подвержена меньшей дезорганизации. В то же время в регионах периодически возникают вопросы, требующие немедленного решения, и промедления в действиях могут негативно повлиять на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. При создании в субъектах Российской Федерации юридических лиц их руководителям предоставляется больше полномочий по сравнению с руководителями филиалов, соответственно дочерние организации становятся более самостоятельными.

Однако при принятии решения о создании филиала или юридического лица должен приниматься во внимание такой аспект, как привлечение организации к ответственности. В соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) к ответственности привлекается юридическое лицо. При этом одной из мер ответственности может являться приостановление деятельности организации на срок до девяноста суток.

Перечень оснований, которые могут стать причинами административного приостановления деятельности организации, включает:

– правонарушения, посягающие на права граждан (нарушение законодательства о труде и об охране труда);

– правонарушения, посягающие на здоровье, санитарно-эпидемиологическое благополучие населения;

– правонарушения в области охраны окружающей природной среды и природопользования;

– правоотношения в промышленности, строительстве и энергетике;

– правоотношения в сельском хозяйстве, ветеринарии и мелиорации земель;

– правоотношения в сфере предпринимательской деятельности;

– правонарушения в области обеспечения режима пребывания иностранных граждан или лиц без гражданства на территории Российской Федерации.

Таким образом, в случае совершения одного из вышеперечисленных правонарушений каким-либо из обособленных подразделений может быть приостановлена деятельность всей организации, то есть как обособленных подразделений во всех субъектах Российской Федерации, так и головного предприятия.

Следующим критерием при выборе формы ведения деятельности между юридическим лицом и филиалом является прибыльность либо убыточность предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории субъекта Российской Федерации.

Если деятельность организации осуществляется через обособленное подразделение (филиал), то понесенные им убытки могут быть учтены при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Что касается осуществления деятельности через юридическое лицо, то в настоящее время аналогичная норма НК РФ не предусмотрена. Однако если соответствующая норма будет введена в НК РФ, то не исключено, что к материнским и дочерним организациям будет предъявлен ряд требований (например, 100%-е участие материнской организации).

При этом читателям необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об обществах с ограниченной ответственностью) если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.