Татьяна Сергеева - Вмененка и упрощенка 2008-2009

Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с распространением и (или) размещением наружной рекламы, используются физические показатели базовой доходности «площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы» и «площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы». Поэтому деятельность, связанная с распространением и (или) размещением иных видов наружной рекламы (изображения, нанесенные непосредственно на плоскость стен или иную поверхность (в том числе на поверхность объемно-пространственных конструкций); покрытие тротуаров улиц различными красящими веществами или пленочными материалами; наземные панно, изготовленные из дорожно-строительных материалов; воспроизведение изображения на поверхности земли, плоскостях стен и в объеме с помощью проекционных установок и т.д.), не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

К документам, подтверждающим ведение деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы, а также величину указанных физических показателей базовой доходности, относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы, содержащие необходимую информацию о правовых основаниях использования тех или иных стационарных технических средств наружной рекламы, их типе (разновидности) и основных характеристиках (паспорт рекламного места; эскизы или дизайн– проекты рекламных конструкций, договоры аренды (субаренды) стационарных технических средств наружной рекламы, разрешения на размещение стационарных технических средств наружной рекламы (договоры на право размещения стационарных технических средств наружной рекламы), договоры на оказание услуг по предоставлению и (или) использованию принадлежащих налогоплательщику (арендованных или используемых им по иным правовым основаниям) стационарных технических средств наружной рекламы для размещения рекламной информации и т.п.)

Отметим, что с 2006 г. в рекламный ЕНВД внесены значительные изменения.

В соответствии с п. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на ЕНВД переводятся организации и индивидуальные предприниматели, которые используют для рекламы специальные конструкции – стенды, щиты, плакаты, афишные тумбы, транспаранты-перетяжки и т.п. При этом в Налоговом кодексе РФ не уточняется, что эти конструкции обязательно должны быть в собственности у рекламной фирмы. Поэтому ЕНВД надо платить и в тех случаях, когда щиты, табло и т.п. арендованы. Такая позиция изложена в Письме ФНС России от 30 ноября 2004 г. № 22-2-14/1841.

А вот сдача рекламных конструкций в аренду под действие «вмененки» не подпадает. Поэтому по такой деятельности придется либо платить общие налоги, либо переходить на «упрощенку». Ведь в подобных ситуациях доходы приносит не размещение рекламы, а передача имущества арендатору. То же касается и деятельности по изготовлению или покупке стендов, щитов и прочего для последующей продажи. Если же агентство получает доходы, как от распространения рекламы, так и от продажи или сдачи щитов в аренду, то ему необходимо наладить раздельный учет доходов и расходов.

Собственная реклама организаций под ЕНВД не подпадает. Это подтверждено письмом Минфина России от 16 декабря 2004 г. № 03-06-05-05/39. Ведь ЕНВД облагается именно предпринимательская деятельность по распространению рекламы. А размещение собственной рекламы не может быть признано предпринимательской деятельностью в соответствии с п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ.

Также сотрудники налоговой службы России настаивают на том, что под ЕНВД подпадает распространение любой рекламы, в том числе и социальной направленности. Такую точку зрения они высказали в Письме ФНС России от 30 ноября 2004 г. № 22-2-14/1841@.

Однако это мнение налогового ведомства не бесспорно. Так как за рекламу социальной направленности агентство денег не получает. Более того, в ст. 18 Федерального закона от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе» прямо сказано, что организации – распространители рекламы обязаны отдавать часть площадей под «социалку». В данном случае речь идет о благотворительности. А значит, говорить о каких-либо коммерческих отношениях не приходится. Получается, что нет и объекта обложения ЕНВД – ведь рекламное место дохода не дает.