Анна Клокова - Уплата налогов и сборов - как получить отсрочку

Отметим, что новый порядок возмещения НДС действует при подаче деклараций после 31 декабря 2006 г. (в частности, по итогам декларации за декабрь). В то же время декларации по НДС по новой универсальной форме, в которой отражаются данные по всем ставкам (18, 10 и 0%), нужно будет сдавать, отчитываясь за январь. Новая форма и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н.

В-третьих, в 2007 г. претерпел изменение пункт 4 статьи 168 НК РФ, касающийся НДС при товарообменных операциях. Изменение заключается в том, что при товарообменных сделках, договаривающихся о взаимозачете или рассчитывающихся с помощью ценных бумаг, например, векселей третьих лиц, НДС, входящий в стоимость купленного имущества, придется перечислять контрагенту деньгами с расчетного счета. То есть, если фирма расплачивается с поставщиком товарами, векселями третьих лиц, то НДС по купленным товарам (работам, услугам) надо уплатить деньгами. Такое же требование распространяется и на случаи, когда контрагенты погашают взаимные долги зачетом. И в этом случае зачесть можно только стоимость купленных и проданных товаров без НДС. А налог следует перечислить с расчетного счета. Размер этого платежа равен сумме, указанной в счете-фактуре поставщика.

Обратите внимание, что данное требование действует при товарообменных сделках. На практике организации широко используют бартерные сделки, когда по условиям договора в обмен на товар контрагент выполняет работу или оказывает услугу. Товарообменной такую сделку не назовешь, поскольку одна из сторон расплачивается не товаром. И уж само собой, такой бартер не относится ни к взаимозачету, ни к расчетам ценными бумагами. Как поступать в этом случае? Платить НДС деньгами или нет? Скорее всего, налоговые инспекторы укажут на необходимость уплаты деньгами, однако такое мнение небесспорно и по какому пути пойдет судебная практика, покажет будущее.

Осторожные налогоплательщики предпочтут заплатить деньгами, однако в пункте 4 статьи 168 НК РФ не указан срок, в течение которого покупатель должен уплатить НДС своему контрагенту по товарообменной сделке или при взаимозачете: в момент подписания протокола о взаимозачете, через месяц, через год? И что будет тому контрагенту, который не заплатит НДС деньгами? На первый взгляд никаких негативных последствий для такого налогоплательщика не существует. В НК РФ, как и в Кодексе РФ об административных правонарушениях нет упоминания об ответственности за то, что НДС при бартере не перечислен деньгами.

На самом деле, возникают следующие неприятные моменты. Прежде всего, пострадает партнер фирмы, с которым заключена бартерная сделка или достигнута договоренность о взаимозачете. Так как он начисляет НДС к уплате в бюджет независимо от того, поступит ли налог от покупателя или нет. В данном случае действует общее правило: НДС рассчитывается по методу начисления, то есть в момент реализации товаров. Соответственно, если НДС не будет перечислен контрагенту, ему придется платить налог в бюджет из собственных средств. А значит, проигнорировав требование пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ, нерадивый контрагент рискует заполучить конфликт со своим партнером по бартерной сделке. Также контрагент может получить отказ от налогового органа в вычете, если он не перечислит НДС деньгами.

Несмотря на то, что с 1 января 2006 года право на вычет не зависит от уплаты налога контрагенту, существуют определенные нюансы, которые следует учитывать. Правила вычетов по товарообменным сделкам прописаны в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Так, в соответствии с указанным пунктом при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества... переданного в счет их оплаты». Применимо к ситуации 2006 года, понятие «фактически уплаченный налог» относительно бартерных сделок подразумевает ту сумму НДС, которая входит в балансовую стоимость переданных контрагенту товаров. С 2007 года эта сумма НДС должна уплачиваться поставщику деньгами.

Возникает противоречие. С одной стороны, к вычету нужно принять ту сумму, которая уплачена фактически, то есть сумму НДС, предъявленную поставщиком и указанную в его счете-фактуре. С другой стороны, рассчитывать вычет, как и прежде, нужно исходя из балансовой стоимости переданных поставщику товаров. На практике данные суммы, как правило, не совпадают. Следовательно, с 1 января 2007 года норма, прописанная в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, противоречит сама себе, устанавливая одновременно два взаимоисключающих способа расчета вычета.