Елена Барулина - Международные стандарты финансовой отчетности

Стандарт исходит из того, что активы и пассивы баланса группируются в отчетности по их характеристике и ликвидности. Но стандарт также исходит из того, что для банковских учреждений проблема ликвидности не должна связываться с разделением активов и пассивов на долгосрочные и краткосрочные.

Баланс банка составляется по той же схеме, что и отчетные балансы других организаций в соответствии с МСФО-1. МСФО-30 в дополнение к ним предлагает включать некоторые специфические статьи или раскрывать их в примечаниях к отчетности (Рис.7).

Как и в отчетных балансах других коммерческих организаций, в балансах банков все активы и пассивы отражаются развернуто, то есть суммы, отражаемые в статьях активов, не могут сокращаться путем уменьшения какой-либо статьи пассива, равно как и статьи пассива не могут погашаться за счет уменьшения статей активов, если такой зачет не основан на юридически закрепленном праве и не является результатом реализации или погашения данной статьи.

Рис. 7. Дополнительные статьи, включаемые в отчетный баланс банка

К основным операционным доходам банка относятся проценты, комиссионные вознаграждения, плата за услуги клиентам, прибыль от операций с ценными бумагами. В отчетности банка каждый из этих доходов раскрывается отдельно как самостоятельные сегменты, генерирующие соответствующую выручку.

К основным видам операционных расходов банка относятся проценты и комиссионные уплаченные, убытки по ссудам и в результате уменьшения стоимости инвестиций, административно-управленческие расходы. В отчетности каждый вид расходов раскрывается отдельно.

В соответствии с МСФО-1 банки представляют отчет о прибылях и убытках, статьи которого иные, чем в обычном отчете (См. рис. 8).

Статьи доходов и расходов, отражаемые в отчетности банка, не могут быть взаимно зачтены, если они только не возникают из операций хеджирования.

Прибыли и убытки по ниженазванным операциям отражаются в отчете в свернутом виде, то есть прибыли – за вычетом убытков или убытки – за вычетом прибыли:

● продажа или изменения в балансовой стоимости коммерческих ценных бумаг;

● продажа инвестиционных ценных бумаг;

● валютные операции.

Другие статьи, связанные, например, с продажей недвижимости и другими операциями, а также чрезвычайные статьи прибылей и убытков раскрываются дополнительно.

Рис. 8. Классификация доходов и расходов банка

Активы, заложенные в качестве обеспечения депозитов или иных пассивов, должны раскрываться в примечаниях к финансовой отчетности.

Доверительные операции банков разнообразны. Однако, в соответствии с ГК РФ имущество, полученное в доверительное управление банком, не является его собственностью и потому не отражается в балансе банка.

Банки довольно часто ведут операции со связанными сторонами и поэтому обязаны применять положения, содержащиеся в МСФО-24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

В Российской Федерации осуществляется реформирование бухгалтерского учета и отчетности, обусловленное изменением экономических отношений. Стержнем реформирования выступили международные стандарты финансовой отчетности – МСФО (Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283).

Необходимость составления отчетности по МСФО вызвана объективными причинами. Так, подготовка отчетности по МСФО позволит на конкурентной основе участвовать в борьбе за иностранные инвестиции (внешние факторы), а также повысить качество отчетности для отечественных пользователей в результате ее прозрачности и сопоставимости (внутренние факторы).

Получение отчетности, соответствующей требованиям МСФО, возможно в результате, во-первых, ведения параллельного учета; во-вторых, трансформации финансовой отчетности.