Алексей Покудов: Как управлять дебиторской задолженностью

Теперь пришло время задать главный вопрос: если объем ликвидационной задолженности подсчитан, что делать с этой цифрой дальше? Как ее использовать в работе? Давайте разберемся.

Приблизительно подсчитанный объем форвардной задолженности с добавлением проявившейся безнадежной задолженности (или, как мы сказали раньше, полная ликвидационная задолженность) – это, по сути, деньги, которых предприятие никогда не увидит. Если принять, что предприятие работает ради прибыли и она является основным интересующим акционеров продуктом деятельности предприятия, то получается, что ликвидационная задолженность – это величина, на которую прибыль предприятия надо уменьшить для целей управленческого учета. Уменьшение прибыли на величину ликвидационной задолженности – честный поступок по отношению к акционерам. Ведь можно представить себе ситуацию, когда, например, прибыль предприятия за квартал составила 100 тыс. руб., а ликвидационная «дебиторка» на конец квартала – 110 тыс. руб. (надо сказать, что встречаются такие ситуации сплошь и рядом). По итогам работы за квартал предприятие производит начисление фондов, рассчитывает суммы на выплату дивидендов и премирование сотрудников. Все выплаты планируются исходя из того факта, что предприятие имеет 100 тыс. руб. прибыли, а в действительности-то у него имеется убыток в сумме 10 тыс. руб.! И если на предприятии все же проведены все планировавшиеся наградные мероприятия, то, значит, менеджмент компании просто-напросто «залез в карман» к акционерам.

Если же управленческая отчетность составлена корректно, то дебиторская задолженность, безнадежная к взысканию, будет соответствующим образом указана в отчетах, и величина ее уменьшит прибыль, полученную за соответствующий период времени. В табл. 4 показан отчет о прибылях и убытках уже известного нам предприятия, где все указанные нами моменты нашли свое отражение. За месяц предприятием была получена чистая прибыль в размере 25 тыс. руб., однако ликвидационная «дебиторка» к концу месяца составляла 28 тыс. руб. В итоге для целей управления предприятием необходимо принять, что прибыль, заработанная им в указанном месяце, отрицательна, то есть является убытком.

Таблица 4

Отчет о прибылях и убытках ООО «Сигареты» за май 2007 г.

Итак, мы рассмотрели, почему форвардная безнадежная задолженность значительно влияет на хозяйственный результат, а в следующем пункте покажем, каким образом следует проводить корректировку прибыли предприятия на величину безнадежной задолженности.

3.4.4. Создание резервов на покрытие убытков от безнадежной дебиторской задолженности

Необходимость погашения убытков, связанных с безнадежной задолженностью (проявившейся или форвардной), возникнет в будущем. Более того, как мы уже говорили ранее, «генерирование» безнадежной задолженности ведется на предприятии постоянно. Поэтому самый разумный способ погашения возникающих убытков – создание резервов «на погашение убытков от безнадежной к возврату дебиторской задолженности».

В Налоговом кодексе РФ существует специальная статья, посвященная созданию резерва по сомнительным долгам. Однако надо откровенно признать, что единственным следствием этой статьи может быть уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предприятия. Резерв, создаваемый в соответствии с этой статьей, не может быть гибким инструментом в работе финансового менеджера: в статье не определены понятия «безнадежная задолженность» и «форвардная задолженность», для классификации задолженностей применяется слишком грубая шкала и т. д… Здесь мы в очередной раз имеем дело с конфликтом потребностей реального бизнеса и нормативных документов, им управляющих. Результатом, как нетрудно догадаться, стала типичная для России ситуация – в бухгалтерской и налоговой отчетности формирование резервов происходит в соответствии с требованиями Налогового кодекса, а в финансовых и управленческих документах – в соответствии с соображениями здравого смысла и реальными потребностями предприятия.

Опишем коротко технологию создания и использования такого резерва с управленческой точки зрения.

Если обратиться к нижней строке табл. 3, можно увидеть, что в столбце 4 («Вероятность») стоит значение 0,032. Это означает, что при том режиме работы, который в настоящее время существует на предприятии в отношении дебиторской задолженности, 3,2 % от имеющегося на сегодняшний момент ее объема с течением времени превратятся в безнадежную задолженность. Поэтому логичным кажется, чтобы предприятие от каждой сделки отчисляло в резервный фонд «на покрытие убытков от безнадежной задолженности» (далее – Фонд) не менее чем 3,2 % от объема задолженности, возникающей в момент заключения сделки. Настоящее отчисление можно проводить практически в любой момент – или при внесении заемщиком первого взноса, или как долю от каждого поступающего платежа. Можно, конечно, вообще поднять стоимость собственной услуги на эти самые 3,2 %, то есть оговорить в контракте с заемщиком дополнительный платеж в этом размере отдельной строкой. Однако в условиях серьезной конкуренции потенциальному клиенту будет трудно объяснить это удорожание. Поэтому при дальнейшем рассмотрении мы будем считать, что создание резерва ведется кредитором из собственных средств.

Читать дальше