Андрей Гартвич - «Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

Если налогоплательщик применяет УСН, то он освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС), за некоторыми исключениями:

• импорт товаров;

• исполнение обязанностей налогового агента;

• выставление счетов-фактур покупателю.

Перечисленные исключения не являются нарушениями условий применения УСН.

Подробнее о том, что такое НДС, см. ниже в главе «Общий режим налогообложения».

Если налогоплательщик провозит товары на территорию Российской Федерации через таможенную границу Таможенного союза (это Беларусь, Казахстан и Россия), то он признается плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) независимо от применяемого налогового режима.

Налог уплачивается на таможне, в рамках таможенных процедур. Налогоплательщику, применяющему УСН, не нужно представлять какую-либо специальную отчетность в «свою» инспекцию ФНС по данному факту.

Если налогоплательщик, применяющий УСН, ввозит товары с территории другого государства Таможенного союза, то плательщиком НДС он не признается.

Только продавцу из государства – члена Таможенного союза, который является плательщиком НДС в своем государстве, не слишком интересно продавать товары российскому покупателю, освобожденному от уплаты НДС. В этом случае продавец, исчисляя НДС к уплате в бюджет своего государства, не сможет применить налоговую ставку 0 % к данной продаже. То есть ему не удастся «переложить» уплату НДС на российского партнера.

Обязанности налогового агента по НДС могут быть возложены на организацию или индивидуального предпринимателя независимо от применяемого налогового режима.

Налоговый агент обязан исчислить, удержать и уплатить НДС за своего делового партнера. Таким деловым партнером может быть орган государственного или муниципального управления, предоставляющий в аренду налогоплательщику государственное или муниципальное имущество. Другой вариант: иностранная организация реализует товары (работы, услуги) при посредничестве российского партнера.

Помимо уплаты налога в бюджет за своего делового партнера, налоговый агент обязан по окончании налогового периода по НДС (квартала) представить в инспекцию ФНС налоговую декларацию по НДС. Если налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то уплаченный в бюджет НДС он может учесть как расходы.

Крупные предприятия, применяющие общий режим налогообложения, «не любят» поставщиков – представителей малого бизнеса. Причина в следующем: если поставщик применяет специальный режим налогообложения и, соответственно, освобожден от уплаты НДС, то обязанность уплатить НДС со стоимости его поставок фактически перекладывается на покупателя – плательщика НДС.

Ради сотрудничества с крупным предприятием налогоплательщик, освобожденный от уплаты НДС, может уплачивать НДС за свои поставки добровольно, что разрешено Налоговым кодексом. Для этого поставщик должен сопровождать каждую поставку специальным документом – счетом-фактурой, в котором должна быть выделена сумма НДС, включенная в общую стоимость поставки.

В этом случае поставщик будет обязан:

• вести налоговый учет по НДС – книгу продаж;

• представлять в инспекцию ФНС налоговые декларации по НДС;

• сумму НДС, указанную в счетах-фактурах, перечислять в бюджет.

То есть у поставщика появляются существенные дополнительные хлопоты, а из-за необходимости уплачивать НДС финансовые показатели существенно снижаются.

Другой вариант (менее хлопотный, но столь же невыгодный) – предоставить крупному предприятию конкурентную скидку в размере суммы НДС, которую пришлось бы указать в счете-фактуре.

Еще один вариант, который может оказаться более выгодным (но может и не оказаться), – ради сотрудничества с крупными предприятиями перейти на общий режим налогообложения.

Эти варианты сравниваются в конце книги.

Недра в границах территории Российской Федерации, включая содержащиеся в них полезные ископаемые, являются государственной собственностью. Участки недр нельзя продавать, но их можно передавать в пользование. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) – это плата за такой вид пользования недрами, когда из недр извлекаются полезные ископаемые.