Иван Феоктистов - Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство

2) у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

Акционеры (участники, пайщики) признают стоимость приобретенных акций (долей, паев) равной стоимости имущества или имущественных прав, переданных в обмен на эти акции (доли, паи). Для неденежных вкладов такая стоимость определяется на основании решения акционеров (участников, пайщиков). В некоторых случаях их должен оценивать независимый оценщик.

Определенная таким образом стоимость акций (долей, паев) может быть увеличена на сумму расходов, которые были произведены при получении (передаче) имущества.

ПРИМЕР

ЗАО «Вектор» является соучредителем ООО «Магнолия». Доля ЗАО «Вектор» в уставном капитале ООО «Магнолия» равна 500 000 руб. В качестве вклада в уставной капитал общества ЗАО «Вектор» передало металлорежущий станок. Независимый оценщик оценил стоимость станка в 400 000 руб. Монтаж станка произвело ЗАО «Вектор». При этом его расходы составили 10 000 руб.

В данном случае доля ЗАО «Вектор» в уставном капитале ООО «Магнолия» будет равна 410 000 руб. (400 000 + 10 000). Налоговая база по налогу на прибыль отсутствует и у ЗАО «Вектор» и у ООО «Магнолия».

При ликвидации организации ее имущество распределяется между акционерами (участниками, пайщиками). Согласно пункту 2 статьи 277 Налогового кодекса РФ налогом на прибыль при этом облагается только разница между рыночной стоимостью такого имущества и стоимостью акций (долей, паев), которые были оплачены акционерами (участниками, пайщиками).

ПРИМЕР

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

При ликвидации ООО «Магнолия» его учредитель – ЗАО «Вектор» получило металлорежущий станок. Рыночная стоимость станка в момент получения составила 300 000 руб.

Налоговая база по налогу на прибыль у ЗАО «Вектор» будет равна разнице между оплаченной стоимостью его доли в уставном капитале ООО «Магнолия» и рыночной стоимостью станка:

410 000 руб. – 300 000 руб. = 110 000 руб.

Добавим, что пункт 3 комментируемой статьи указывает, что доход (убыток), который акционеры (участники, пайщики) организации получили при ее реорганизации, для целей налогообложения не учитывается.

Прежде всего напомним, что при реорганизации у учредителей налогооблагаемой прибыли не возникает. Такое правило прописано в пункте 3 статьи 277 Налогового кодекса РФ. В пункте 3 статьи 251 Налогового кодекса РФ уточнено, что в доходы организаций – правопреемников не включается стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, а также обязательств, которые были приобретены до завершения реорганизации.

В расходы реорганизованная фирма может включить стоимость имущества, прав и обязательств, которые были получены в порядке правопреемства. Оценивать полученное имущество, права и обязательства надо по данным налогового учета реорганизуемой фирмы на дату завершения реорганизации. Если получающая сторона не сможет документально подтвердить стоимость вносимого имущества (или его части), то она принимается равной нулю.

Также вновь созданная компания вправе исключить из налогооблагаемой прибыли все те расходы, которые были понесены до реорганизации, но при этом не были учтены в налоговой базе реорганизованной фирмы. Это прописано в новом пункте 2.1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Само собой, стоимость, скажем, основных средств относится на расходы по мере начисления амортизации, а стоимость материалов – по мере реализации продукции. При этом срок полезного использования полученных при реорганизации основных средств правопреемник может уменьшить на срок их службы у предыдущего собственника. Об этом сказано в пункте 14 новой редакции статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Такая оценка необходима, так как акции (доли) при их последующей продаже будут включаться в расходы по стоимости, рассчитанной после реорганизации (п. 2 ст. 280 Налогового кодекса РФ). Однако до сих пор в Налоговом кодексе РФ не было правил, по которым надо оценивать акции и доли, полученные учредителями новых фирм. Теперь эти правила прописаны в новых пунктах 4–6 статьи 277 Налогового кодекса РФ. Оценка акций и долей зависит от формы реорганизации.