Иван Феоктистов - Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 6643,84 руб. ((28 000 руб.– 317,34 руб.) x 24 %) – начислено постоянное налоговое обязательство по разнице между убытком, полученным от уступки требования, и суммой этого убытка, уменьшающей налогооблагаемую прибыль

Теперь предположим, что право требования уступили после того, как истек срок оплаты по договору. В этом случае из налогооблагаемой прибыли можно исключить всю сумму убытка. Правда, в день уступки во внереализационные расходы включается только половина убытка. Оставшаяся же его часть берется в уменьшение прибыли по истечении 45 дней, считая со дня уступки. Такое правило установлено пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

ПРИМЕР

Используем условия предыдущего примера. Но предположим, что по условиям договора фирма должна оплатить товар до 16 января 2007 года. Поскольку право требования реализовано позднее этой даты – 17 января, организация может включить во внереализационные расходы весь полученный убыток. При этом 14 000 руб. (28 000 руб. x x 50 %) списано на расходы в день уступки – 17 января 2007 года. А оставшиеся 14 000 руб. убытка отнесены в уменьшение налогооблагаемого дохода по истечении 45 дней – 3 марта 2007 года.

Отчетные периоды по налогу на прибыль у организации составляют I квартал, полугодие и 9 месяцев. Разница между убытком, списанным в бухгалтерском и налоговом учете, образовалась и была погашена в одном отчетном периоде. Поэтому бухгалтер не стал начислять отложенный налоговый актив.

Как видно из примера, фирме гораздо выгоднее уступить право требования по договору реализации после наступления срока платежа. Тогда в расходы удастся включить весь убыток от уступки. Поэтому некоторые продавцы, собравшиеся переуступить свою задолженность до срока платежа, который прописан в договоре, чтобы сэкономить на налоге, заключают с покупателем дополнительное соглашение. В нем указывают новый срок погашения задолженности, который датирован днем, предшествующим уступке имущественного права. Правда, это можно сделать лишь в том случае, когда договором не предусмотрена неустойка за просрочку платежа. Ведь иначе покупателю придется эту неустойку начислить и включить в расчет налога на прибыль (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Если право требования уступает новый кредитор, то налогооблагаемая прибыль по такой операции равна разнице между выручкой без учета НДС и суммой, уплаченной предыдущему кредитору. А если при этом получен убыток, налогооблагаемая база по налогу на прибыль признается равной нулю. Такой точки зрения придерживаются налоговики. Они считают, что Налоговый Кодекс не предоставляет возможности новому кредитору учитывать убыток при расчете налога на прибыль. Отметим, что по данному вопросу Кодекс действительно не содержит четких формулировок. Поэтому шансы отстоять противоположную точку зрения невелики.

ПРИМЕР

ООО «Эркер» в январе 2007 года купило за 90 000 руб. право требования долга ООО «Мезонин» перед ЗАО «Ярус». Задолженность ООО «Мезонин» составляет 118 000 руб. Эту сумму ООО «Мезонин» перечислило на расчетный счет ООО «Эркер» в феврале 2006 года.

Бухгалтер ООО «Эркер» отразил указанные операции следующими проводками.

В январе 2007 года:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76

– 90 000 руб. – приобретено право требования;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 90 000 руб. – оплачено право требования.

В феврале 2007 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 118 000 руб. – получены деньги от должника по приобретенному праву требования;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58

– 90 000 руб. – списаны расходы на покупку права требования;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 4271,19 руб. (118 000 руб.– 90 000 руб.) x 18 %: 118 %) – начислен НДС по погашенному праву требования.

Налогооблагаемая прибыль ООО «Эркер» по данной операции составила 23 728,81 руб. (118 000 – 4271,19–90 000).

В жизни мы часто сталкиваемся с реальными примерами, которые регулирует данная статья. Рассмотрим их.

Довольно распространенная ситуация: фирма вложила деньги в строительство жилого дома, гаража или парковки, а затем, не дожидаясь окончания строительства, продала свою долю. Это означает, что предприятие реализовало право на получение в собственность определенной части будущей постройки.