Ольга Соснаускене - Как перевести российскую отчетность в международный стандарт

Процесс трансформации отчетности зависит от различных факторов – это и особенности деятельности предприятия, особенности организации бухгалтерского учета, наличие или отсутствие различного рода бухгалтерской документации.

Трансформация отчетности производится в целях формирования отчетности на основе международных стандартов, при этом используются данные российской бухгалтерской отчетности.

В состав отчетности по МСФО согласно стандарту № 1 «Представление финансовой отчетности» включаются баланс, отчет о финансовых результатах, или отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, описание учетной политики, пояснения (примечания).

Для проведения трансформации финансовой отчетности необходимы :

• сводная трансформационная таблица;

• рабочие таблицы, содержащие суммы трансформационных бухгалтерских записей;

• трансформационные таблицы по необходимым разделам учета;

• журналы трансформационных записей, которые нужны для проведения систематизации записей.

При проведении трансформации бухгалтерской отчетности пересчитываются показатели, содержащиеся в балансе и отчете о прибылях и убытках. Все остальные формы отчетности заполняются уже на их основе. При необходимости к отчетности прилагаются пояснения, в которых отражаются особенности учетной политики организации и применяемые способы трансформации.

Процесс трансформации состоит из нескольких последовательных стадий. В первую очередь необходимо определить состав статей международной финансовой отчетности. Это означает, что конкретные формы отчетности, которые определены МСФО, и формы представления информации, раскрываемой в пояснительной записке, должны быть определены еще до начала процесса трансформации. Вместе с этим должна быть разработана и утверждена учетная политика для целей формирования отчетности в соответствии с МСФО. Эту стадию можно обозначить как подготовительную, т. е. в процессе ее определяются цели, принципы и методы проведения трансформации отчетности.

В дальнейшем подлежат раскрытию статьи бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с РСБУ, также проводится детализация оборотов и остатков по синтетическим счетам. Следующим шагом трансформации будет так называемая реклассификация статей российской отчетности. Здесь требуется увязать каждый из бухгалтерских счетов РСБУ с соответствующим ему счетом МСФО.

В дальнейшем надлежит провести следующие последовательные действия:

• провести требующиеся корректировки к остаткам (оборотам) по счетам, из которых состоят статьи отчетности по РСБУ, чтобы привести их к основам международной отчетности;

• провести группировку остатков по статьям международной отчетности, а затем заполнить отчетные формы;

• систематизировать всю необходимую информацию о трансформации (представить отчет о порядке регулирования статьи российской отчетности по МСФО). Когда отчетность по МСФО была сформирована методом трансформации, то информацию об этом нужно раскрывать в пояснениях к отчетам.

Все эти операции проводятся при помощи сводной трансформационной таблицы – основного инструмента трансформации.

Для лучшего понимания структуры сводной таблицы ее графы рекомендуется объединить в следующие блоки:

• оборотно-сальдовый баланс, составленный по счетам бухгалтерского учета во взаимосвязи со статьями отчетности;

• регулировки, примененные к остаткам (оборотам) по счетам для приведения их к учетному базису международной отчетности;

• остатки по статьям международной отчетности.

Оборотно-сальдовый баланс включает в себя всю исходную информацию, необходимую для проведения трансформации – оборотно-сальдовый баланс, увязанный со статьями российской отчетности. Он состоит из двух граф: наименование счета и сумма. Каждый счет (субсчет) отражен как минимум по двум строкам. Первая из них содержит остаток на начало года, вторая – изменения по счету в течение отчетного периода, т. е. сумму дебетового и кредитового оборотов одним числом. Изменения по счету представлены более детально – по суммам дебетовых и кредитовых оборотов, по видам операций отчетного периода, либо в других разрезах, необходимых для данной трансформации. Входящий остаток или оборот указывается по графе «Код-счет», где помимо номера и наименования счета поясняется содержание суммы, находящейся в данной строке.