Ольга Соснаускене - Как перевести российскую отчетность в международный стандарт

Для того чтобы скорректировать статьи российской отчетности для приведения их в соответствие с МСФО также используются регулировки. Регулировке подлежат остатки по различным статьям отчетности, и одновременно пересматриваются какие-либо статьи капитала. Проведенные регулировки отражаются в отдельных колонках сводной трансформационной таблицы.

Проведение регулировки может быть основано на различных причинах. Выделим основные:

• различия в порядке признания активов или обязательств;

• влияние инфляции на оценку активов (обязательств, доходов и расходов).

Различают также временной критерий проведения регулировки, в соответствии с которым проводят:

• регулировки за предыдущие годы;

• регулировки за предыдущие месяцы отчетного года;

• регулировки за текущий месяц отчетного года.

Регулировочная запись выглядит как простая бухгалтерская запись. Разумеется, что запись по дебетуемому счету производится положительной величиной, а по кредитуемому счету – соответствующей суммой, но с отрицательным знаком, итоги регулировок всегда будут равными нулю.

Показатель регулировки может быть отражен в строке входящего остатка или оборотов. Также указанная величина может быть показана и отдельной строкой, как, например, в случае отражения какого-либо объекта, не предусмотренного российским бухгалтерским учетом, когда все необходимые реквизиты заполняются, а сумма по счету оборотно-сальдового баланса будет равна нулю.

Противоположная сторона регулировочной записи всегда показывается обособленно – каждая запись на счетах прибылей и убытков приводится отдельно от остальных записей. Таким способом проясняется влияние регулировок на конечный финансовый результат после трансформации.

Строки, по которым проводились регулировки, можно сгруппировать вместе в самом низу таблицы, однако целесообразнее будет включить соответствующие строки в середину таблицы таким образом, чтобы записи по регулируемому счету и корреспондирующей ему записи по счету прибылей и убытков располагались рядом. При таком построении таблицы всегда будет удобно проследить взаимосвязь между записями.

Структура рабочих таблиц. Чтобы определить суммы регулировки порой недостаточно одних только сводных данных оборотно-сальдового баланса таблицы. В таких случаях требуется дополнительно сводная информация по каждому объекту и по каждой операции, для группировки и анализа которой предназначены рабочие таблицы. Посредством применения рабочих таблиц можно провести:

• группировку учетных записей, на ее основе впоследствии детализируются показатели трансформационной таблицы;

• параллельную интерпретацию учетных данных. По каждому объекту бухгалтерского учета, будь то актив или обязательство либо вновь приобретенный объект производится оценка в соответствии с требованиями МСФО. С помощью рабочих таблиц проверяется соответствие учтенных объектов критериям их признания, которые установлены МСФО. Стоимость объектов, которые не подлежат признанию в соответствии с МСФО, должна быть списана на расходы или доходы периода их приобретения… Подобным образом должен быть определен результат от реализации активов, погашения обязательств и т. д.;

• исчисление сумм регулировочных записей. Построение и содержание рабочей таблицы должны позволить рассчитать регулировки в разрезе установленной классификации статей и отдельно по каждому факту корректировки данных бухгалтерского учета;

• оценку активов и обязательств, которые не были предусмотрены правилами российского учета, или чья учетная стоимость для целей формирования международной отчетности должна быть устранена обратной учетной записью.

Многообразие рабочих таблиц вызвано особенностями объектов учета, а также несовпадением состава исходной информации и способов, на основе которых рассчитываются регулировки. Необходимо иметь в виду, что рабочие таблицы заполняются не для всех областей учета: некоторую часть трансформации отчетности проводят только в сводной трансформационной таблице. Также рабочая таблица не нужна, если:

• номенклатура учетных объектов невелика или ограничена;

• данные по области учета не требуют каких-либо регулировок;

• рассчитать регулировки несложно.

Конкретный состав таблиц будет зависеть от вида деятельности предприятия, от уровня проводимого в нем бухгалтерского учета, а также от непосредственной организации трансформации отчетности.