Валерий Ковалев - Расследование налоговых преступлений

Инсценировки утраты документов о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Целесообразность использования данной формы для недобросовестного налогоплательщика заключается в том, что практически «легально» предприятие уничтожает чаще всего первичные и учетные документы для сокрытия целых направлений хозяйственной деятельности с последующим восстановлением бухгалтерского учета без ее отражения. В этом случае скрывается практически все результаты соответствующей коммерческой деятельности и в том числе подлежащие к уплате налоги.

Ведение посреднической деятельности под видом торговой.

Согласно Закону РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предприятия, занимающиеся посреднической деятельностью, подлежат обложению налогом на прибыль предприятий и организаций по ставке, превышающей обычную на 13 процентных пунктов (45% вместо 32%).

В данном случае посредническая фирма оформляет свою деятельность не как посредническую, а как торговую, то есть оформляет покупку и дальнейшую продажу товара (фиксирует у себя моменты перехода права собственности к себе и от себя), чего на самом деле не происходит.

При подобном нарушении занижается ставка налога на прибыль предприятий и организаций.

Кроме того, оно обычно сопровождается нарушениями, связанными с занижением в документах отчетности истинной стоимости товара.

Ведение малыми предприятиями основного вида деятельности под видом строительства и некоторых других, в целях получения льгот по налогу на прибыль.

В соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», а также некоторыми Постановлениями Правительств субъектов Российской Федерации, имеющих полномочия по предоставлению льгот по налогу на прибыль в частях, причитающихся зачислению в свои бюджеты, предприятия ряда отраслей производства могут пользоваться значительными льготами.

В целях незаконного их получения предприятие в своем бухгалтерском учете показывает производство льготной продукции, являющееся для него якобы основным (для получения налоговой льготы оно должно составлять не менее определенного процента от полученной выручки).

При этом, для получения предприятием значительной прибыли за счет налоговых льгот, необходимо иметь либо значительные обороты по основному виду деятельности, либо производить фальсификацию документации каким-либо способом, связывая осуществленные хозяйственные операции со сферами льготного налогообложения.

При реализации данной формы занижается размер налога на прибыль через необоснованное использование налоговых льгот.

Реализация товаров, изготовленных предприятием одного региона, в других территориальных образованиях через частных лиц за денежное вознаграждение.

Использование этой формы состоит в том, что контроль за реализацией продукции частными лицами в современных условиях весьма затруднителен. Проверка деятельности предприятия в данных вопросах требует взаимодействия различных территориальных подразделений налоговых и правоохранительных органов, которое зачастую осуществляется неэффективно.

Применяя данную форму, хозяйствующий субъект имеет возможность не отражать в бухгалтерском учете операции по выпуску продукции, реализуемой через частных лиц (посредников), чем искажает реальные объемы своей хозяйственной деятельности.

Таким образом, предприятием может укрываться часть налогооблагаемой базы по всем налогам, связанным с выручкой и прибылью (НДС, налог на прибыль, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, ЖКХ). Кроме того, производя оплату услуг частных лиц по реализации товара, предприятие может не удерживать подоходный налог с физических лиц, который в подобном случае должен взиматься у источника выплат и перечисляться в бюджет.

Фиктивная сдача в аренду основных средств предприятиям, которые пользуются налоговыми льготами.

В соответствии с действующим законодательством предприятие обязано уплачивать налог на свое имущество в бюджеты субъектов Федерации. Объектом налогообложения в данном случае является имущество предприятия в его стоимостном выражении, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат.

При этой форме уклонения от уплаты налогов, имущество передается предприятием в долгосрочную аренду юридическим лицам, которые имеют льготы по налогу на него. Далее, чтобы использовать это имущество в своей производственной деятельности, арендодатель или его доверенное лицо могут заключать всевозможные договоры о совместной деятельности с арендатором и активно использовать свое же имущество, не уплачивая соответствующий налог.