Валерий Ковалев - Расследование налоговых преступлений

– путем 100% списания стоимости МБП на издержки производства при передаче последних в эксплуатацию;

– путем 50% списания при передаче в эксплуатацию и 50% списания при окончании эксплуатации.

В данном случае основные средства производства выдаются за малоценные в основном предметы и по ним, соответственно, начисляется износ.

При любом варианте начисления подобные механизмы гораздо более выгодны для предприятия, чем постепенное списание стоимости основных средств по строго установленным нормативам. Подобные действия ведут к завышению себестоимости продукции, занижению прибыли предприятия и, в конечном итоге, к уклонению от уплаты налогов.

Завышенное списание сырья и материалов на производственную продукцию.

При данном нарушении, на производство продукции списываются объемы сырья и материалов по каким-либо количественным измерителям, общая сумма которых превышает их величину в готовом изделии. Это ведет к резкому завышению себестоимости производимой продукции и занижению налогооблагаемой прибыли, почти всегда сопровождается производством неучтенной продукции и связано с совершение других преступлений.

Завышение расходов на оплату труда.

Форма основана на незаконном завышении в учетных и отчетных документах сумм, направленных на выплату заработной платы, что ведет к завышению издержек производства через сами начисленные суммы, обязательные платежи и налоги, исчисляемые с заработной платы и относимые на себестоимость продукции (выплаты в Пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования и т.д.).

Обычно сопровождается другими нарушениями (наличием фиктивных работников, использованием должностными лицами средств предприятия в корыстных целях и т.п.)

Данное нарушение влечет занижение налогооблагаемой базы налога на прибыль, и, возможно, через присвоение излишне начисленной заработной платы ответственным работникам, занижение их совокупного годового дохода (налогооблагаемой базы подоходного налога с физических лиц).

Прямое искажение в отчетах о финансовых результатах данных о материальных затратах.

При этой форме уклонения от уплаты налогов, в отчетные документы вносятся данные, противоречащие учетным и первичным документам, с целью завышения издержек производства (занижения прибыли) для последующего искажения расчета налога на прибыль.

Включение в затраты материалов заказчика.

Данная форма получила особое распространение в условиях сложной экономической обстановки, когда часть предприятий вынуждена осуществлять производственную деятельность на так называемом давальческом сырье. При ее реализации предприятие получает от партнера сырье и материалы, производит их переработку (выпуск продукции) и возвращает обратно поставщику, оставляя у себя или часть продукции, или получая оплату за произведенные работы (услуги). При этом в себестоимость работ предприятия не должна включаться стоимость полученного сырья и материалов (один из важнейших компонентов калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг).

В данном конкретном случае предприятие в нарушение требований Положения о составе затрат производит включение сторонних сырья и материалов в себестоимость выпускаемой продукции, существенно занижая причитающиеся государству суммы налога на прибыль.

Включение расходов будущих периодов в затраты отчетного периода.

Согласно Закону РФ от 21.11.97 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей, как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения в течение срока, к которому они относятся.

В целях уклонения от уплаты налогов, в нарушение требований указанных законодательного и нормативного актов, в ряде случаев предприятия производят отнесение подобных расходов на себестоимость в отчетном периоде, тем самым занижая налогооблагаемую базу налога на прибыль отчетного периода.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, методом иным, чем определено в учетной политике.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.