Валерий Ковалев - Расследование налоговых преступлений

Использование режима «временного вывоза» для продажи товаров без уплаты налогов и перевода финансовых средств за рубеж.

При уклонении от уплаты налогов с использованием данной формы, предприятием товар оформляется как отправляемый для переработки за рубеж (в страны СНГ или дальнее зарубежье) с последующим его возвращением в Российскую Федерацию.

При этом, после пересечении государственной границы России товар реализуется, а полученные за него финансовые средства остаются за рубежом.

В бухгалтерии же предприятия этот товар отражается как находящийся на переработке (в пути), а его реализация не отражается.

Таким образом, предприятие занижает реальные объемы своей финансово-хозяйственной деятельности, что влечет занижение налогооблагаемой базы налогов, связанных с выручкой и прибылью и нарушает Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», не возвращая полученные от сделки денежные средства в иностранной валюте из-за рубежа.

Использование «псевдоэкспорта» с целью реализации товаров (сырья) без уплаты НДС и акцизных сборов на территории Российской Федерации.

Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» устанавливает, что товары (работы, услуги), отправляемые на экспорт, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, а суммы данного налога, уплаченные предприятием при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат возмещению из бюджета.

При данной форме уклонения от уплаты налогов, предприятие декларирует товар как экспортный, фактически же реализует его (уже неучтенный) внутри страны, а в налоговый орган представляет фиктивные документы, подтверждающие факт пересечения товаром границы, получая в результате возмещение из бюджета НДС и акцизов.

В данном случае оно занижает и полученную от фактически произведенных внутри страны сделок выручку (прибыль), – не доначисляя соответствующие налоги.

Согласно диспозиции статьи 198 УК РФ уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды осуществляется путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

Поскольку в настоящее время гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, уклонение от уплаты налогов в целях более глубокого его конспирирования осуществляется, как правило, в различных формах, дознавателям, следователям и прокурорам, осуществляющим борьбу с данным преступлением, важно знать и понимать их содержание.

Как показывают материалы оперативно – следственной и прокурорской практики, наиболее характерными для физических лиц формами уклонения от уплаты налогов, образующими при прочих необходимых условиях состав налогового преступления являются:

– сокрытие валового дохода;

– использование банковских счетов предпринимателя;

– манипуляции с издержками;

– фальсификация (подделка) документов;

– ведение неправомерной деятельности.

Конкретно они выражаются в следующих неправомерных действиях:

з) Формы уклонения физических лиц от уплаты налогов, связанные с сокрытием валового дохода.

Сокрытие выручки от реализации продукции, работ и услуг (без наличия и при наличии актов выполненных работ).

При этой форме уклонения от уплаты налогов физическое лицо не отражает в учетном регистре (тетради) истинные объемы выручки от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, намеренно скрывая определенную, зачастую значительную ее часть.

Например, не указывает доход от продаж некоторого количества товара, реализации его отдельных видов и объемов, искажает число обслуженных лиц, уплаченных ими сумм за работы и услуги и т.д. При этом могут намеренно скрываться (уничтожаться или не составляться) акты либо иные документальные подтверждения торговли, выполненных работ, оказанных услуг.

Подобными действиями гражданин осуществляет занижение своего годового валового дохода, и, следовательно, занижает налогооблагаемую базу подоходного налога с физических лиц (объект налогообложения – совокупный доход), иных налогов и платеже.

Сокрытие валового дохода – (материальной выгоды) от налогообложения путем заключения договоров о предоставлении кредита, когда кредитор не требует его возврата, а физическое лицо-предприниматель, получивший кредит, уничтожает договор через определенное время.