Александр Борисов: Споры с налоговыми органами при осуществлении налогового контроля и взыскании налогов и сборов. Практические рекомендации

Положения о том, что жалоба и апелляционная жалоба подаются в письменной форме, перенесены Законом 2013 г. № 153-ФЗ в п. 1 и 6 ст. 139.2 НК РФ (статья введена тем же Законом 2013 г. № 153-ФЗ), в которых также говорится о том, что жалоба или апелляционная жалоба подписывается лицом, ее подавшим, или его представителем. В случае, если жалоба или апелляционная жалоба не подписана лицом, ее подавшим, или его представителем, согласно подп. 1 п. 1 и п. 4 ст. 139.3 НК РФ (статья также введена Законом 2013 г. № 153-ФЗ) вышестоящий налоговый орган оставляет жалобу или апелляционную жалобу без рассмотрения. В соответствии сч. 3 указанной статьи оставление жалобы или апелляционной жалобы без рассмотрения не препятствует повторному обращению лица с жалобой или апелляционной жалобой в сроки, установленные данным Кодексом для ее подачи.

Обращает на себя внимание то, что в указанных положениях п. 1 и 6 ст. 139.2 НК РФ не указано на возможность подачи жалобы и апелляционной жалобы в форме электронного документа. Это представляется не вполне понятным. Так, часть 1 ст. 55 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (наименование в ред. Федерального закона от 29 ноября 2010 г. № 313-ФЗ) [26] СЗ РФ, 2009, № 30, ст. 3738; 2010, № 49, ст. 6409. прямо предусматривает, что жалоба на акт органа контроля за уплатой страховых взносов, действия (бездействие) его должностного лица подается в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов или вышестоящему должностному лицу этого органа в письменной форме или в форме электронного документа. Согласно данной части в редакции, действующей с 1 января 2015 г. (т. е. в ред. Федерального закона от 28 июня 2014 г. № 188-ФЗ [27] www.pravo.gov.ru, 2014, 30 июня. ) жалоба на акт органа контроля за уплатой страховых взносов, действия (бездействие) его должностного лица подается в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью; при приложении к жалобе подтверждающих документов данные документы также могут быть оформлены в форме электронных документов, подписанных уполномоченными на подписание таких документов лицами усиленной квалифицированной электронной подписью; идентификация и аутентификация указанных лиц осуществляются с использованием единой системы идентификации и аутентификации; при подаче жалобы в форме электронного документа обеспечивается представление заявителю электронного документа, подтверждающего прием жалобы к рассмотрению.

Положениями п. 3 ст. 139 и п. 3 ст. 139.1 НК РФ определены особенности подачи жалобы и апелляционной жалобы на решение налогового органа, вынесенное по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков:

• вступившее в силу решение налогового органа, вынесенное по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков и не обжалованное в апелляционном порядке, может быть обжаловано ответственным участником этой группы либо самостоятельно иным участником этой группы в части привлечения такого участника к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 3 ст. 139);

• апелляционная жалоба на решение налогового органа, вынесенное по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения ответственным участником этой группы либо самостоятельно иным участником этой группы в части привлечения такого участника к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 3 ст. 139.1).

В пункте 4 ст. 139.1 НК РФ установлено, что не могут быть обжалованы в апелляционном порядке решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, т. е. ФНС России.

Содержание жалобы и апелляционной жалобы, подаваемых в вышестоящий налоговый орган

Содержание жалобы и апелляционной жалобы, подаваемых в вышестоящий налоговый орган, регламентировано положениями п. 2, 3 и 6 ст. 139.2 «Форма и содержание жалобы (апелляционной жалобы)» части первой НК РФ, введенной с 3 августа 2013 г. Законом 2013 г. № 153-ФЗ. Так, в соответствии си. 2 указанной статьи в жалобе в обязательном порядке подлежат указанию (пункт 6 статьи распространяет ее положения на апелляционную жалобу):