Константин Лебедев: Предпринимательское и коммерческое право

Четкое разграничение терминов «доход» и «прибыль» в законодательстве проводилось не всегда и даже в первой редакции части второй Налогового кодекса РФ употреблялось выражение «налог на доходы организаций», хотя имелся в виду налог на прибыль, и только Федеральным законом от 6 августа 2001 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» эти досадные погрешности легальной терминологии были устранены и словосочетание «налог на доход организаций» было заменено по всему тексту части второй Налогового кодекса РФ на выражение «налог на прибыль организаций». [64] СЗ РФ. 2001. № 33. Ст. 3413. Следовало бы также в п. 3 ст. 13 части первой Налогового кодекса, в которой перечисляются виды федеральных налогов и сборов, исключить из названия налога взятое в скобках слово «доход», так как это пояснение искажает экономическую сущность налога на прибыль.

В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регулируется нормами ст. 246–333 главы 25 части второй Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения является именно прибыль, так как она исчисляется путем уменьшения выручки (доходов от реализации) на величину произведенных расходов, предусматриваемых Налоговым кодексом РФ и определяемых в соответствии с ним.

Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ, прибылью как объектом налогообложения признается «для российских организаций – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой». К доходам относятся доходы от реализации и внереализационные доходы. Доходом от реализации по п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ, признается «выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав».

Приравняв понятие дохода к выручке, законодатель тем самым снял проблему соотношения понятий «выручка», «доход», «прибыль» применительно к определению налоговой базы по налогу на прибыль. В других аспектах соотношение этих понятий, несовпадение их объема могут сохранять экономическое и правовое значение.

Наряду с налогом на прибыль организации как работодатели уплачивают единый социальный налог. Объектом налогообложения для исчисления единого социального налога являются согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ «выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям». Эти выплаты – затраты на оплату труда – предприниматели производят из получаемых ими доходов.

Это означает, что в каком бы смысле законодатель ни употреблял понятие дохода – в широком, равнозначном по смыслу понятию выручки (п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ), или в узком, как часть выручки, остающейся после компенсации материальных затрат, – понятие дохода включается все же в систему налогообложения результатов деятельности организаций.

Итак, следует исходить из легального понятия прибыли как части дохода, оставшейся после вычета из него расходов, но надо иметь в виду, что легальным понятием дохода охватывается вся выручка, получаемая предпринимателем.

В литературе понятия дохода и прибыли часто смешивают, не проводя различий между ними. [65] «Излишек выручки над затратами капитала, представленный как приращение всех авансированных средств, – пишут авторы одного из учебников, – получил на практике название прибыли (Р)». Ясно, что здесь речь идет о доходе, а не о прибыли (см.: Политическая экономия: Учебник для вузов / Под ред. В. А. Медведева, Л. И. Абалкина, О. И. Ожерельева и др. М., 1988. С. 189. В судебно-арбитражной практике к понятию прибыли подходят, исходя из целей налогообложения. Так, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 декабря 2000 г. № 3077/00 отмечается: «Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг), являющаяся составной частью налогообложения, определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг)». [66] Вестник Высшего Арбитражного Суд РФ. 2001. № 6. С. 9–10. Это же определение прибыли повторяется в целом ряде постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ по спорам, связанным с применением финансовых санкций к организациям, неправильно определившим облагаемую базу для исчисления налога на прибыль (см., напр.: Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2001. № 10. С. 13). Следовало бы уточнить, что здесь имеются в виду все затраты, относимые на себестоимость, в том числе затраты по оплате труда.