Е. Мамонова - Правовое регулирование рекламы

Обратим внимание, что гл. 26.3 не содержит правил ведения раздельного учета. Однако нужно учесть то, что раздельный учет ведется, с одной стороны, для того, чтобы выделить виды деятельности, подлежащие налогообложению по системе ЕНВД, а с другой – для того, чтобы выделить виды деятельности с общей системой налогообложения. В свою очередь, это необходимо, чтобы правильно определить налог на прибыль. В этом случае применяются правила гл. 25 НК РФ, определяющие расходы, относящиеся к спецрежиму(в данном случае к ЕНВД) пропорционально доле дохода от «вмененной» деятельности в общем доходе организации(п. 9 ст. 274 НК РФ). НК РФ содержит оговорку, что данное правило применяется только в случае, если рассматриваемый вид расходов нельзя достоверно отнести к конкретному виду деятельности. Необходимо учитывать, что величину доходов, являющуюся основой для распределения, необходимо определять нарастающим итогом с начала года (письмо Минфина России от 25 августа 2005 г. № 03-11-04/3/65 «О периодах распределения расходов при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД» и письмо Минфина России от 28 апреля 2004 г. № 04-03-1/59 «О распределении общехозяйственных расходов»).

Другой стороной, почему рекламным агентствам, оказывающим полный набор услуг по разработке, изготовлению и размещению рекламной продукции, нужно вести раздельный учет операций, относящихся к этим разным видам деятельности, является необходимость включения в стоимость услуг по видам деятельности общего налогообложения налога на добавленную стоимость.Подчеркнем, что НДС рассчитывается только на стоимость услуг, не подпадающих под применение специального режима ЕНВД, т. е. на все виды разработки и изготовления наружной рекламы. Именно поэтому раздельный учет следует вести с первичных документов и даже с договора, в котором целесообразно определить стоимость каждого вида предоставляемых клиенту услуг.

Кроме того, рекламные агентства, совмещающие две системы налогообложения – общую и специальный налоговый режим ЕНВД – должны правильно рассчитать налог на имущество. Понятно, что если конкретно имущество используется только в определенном виде деятельности. А как быть, если имущество участвует в деятельности, относящейся к специальному налоговому режиму, и в деятельности, налогообложение которой происходит по общим правилам? Если невозможно обеспечить точное распределение основных средств, то необлагаемую часть стоимости имущества следует определять пропорционально доле «вмененной» выручки в общей сумме выручки, согласно письму Минфина России от 16 августа 2004 г. № 03-06-05-04/05 «Об уплате налога на имущество при совмещении разных налоговых режимов». Указанное письмо содержит следующие разъяснения.

Согласно гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ, уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Следовательно, имущество (основные средства), используемое организацией для иных видов предпринимательской деятельности, должно облагаться налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), если в отношении этих видов деятельности не применяется упрощенная система налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

При этом НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет, в том числе и имущества.

Поэтому в части имущества, полностью используемого организацией в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, налог на имущество организаций не уплачивается.

Что касается основных средств (движимого и недвижимого имущества), используемых для иных видов предпринимательской деятельности и раздельный учет которых обеспечен налогоплательщиком, то их стоимость включается в налоговую базу в порядке, предусмотренном гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.

В том случае, если имущество организации используется в сферах деятельности как переведенных на уплату единого налога, так и не переведенных, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации. При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).