Е. Мамонова - Правовое регулирование рекламы

Позиция Минфина определена в письме точно, но далеко не полно, поэтому обратимся также к разъяснениям специалистов. [9] Логинова О.Е. Комментарий к Письму Минфина РФ от 10 октября 2005 г. № 03-11-04/3/108 «О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по созданию рекламных материалов». Нормативные акты для бухгалтера. 2005. № 21. Как отмечает аудитор О.Е. Логинова в своей статье, использовать систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут те фирмы и предприниматели, которые предоставляют или используют различные стационарные носители наружной рекламны для того, чтобы донести до потребителей рекламную информацию о других организациях, осуществляемой ими деятельности, продаваемой продукции. При этом стационарными рекламными носителями являютсялюбые конструкции, прочно связанные с недвижимостью (землей, зданиями), перемещение которых в течение срока размещения не предполагается. К ним относятся щиты, настенные и наземные каркасные панно, крышевые установки, кронштейны, афишные тумбы, электронные и световые табло, транспаранты-перетяжки, остекленные плоскости остановок наземного транспорта, стенды, размещенные на постоянных ограждениях. Это пояснение было дано в письме ФНС России от 7 апреля 2005 г. № 22-2-14/520.

Кроме того, для применения такого специального налогового режима, как единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, необходимо различать рекламную информацию по способу ее изготовления. ЕНВД не может применятьсяк той части деятельности фирмы, которая связана с такими видами наружной рекламы,как изображения, нанесенные непосредственно на стены или поверхность рекламных конструкций, покрытия тротуаров улиц краской или пленочными материалами, наземные панно, изготовленные из дорожно-строительных материалов, изображения, воспроизведенные с помощью проекторов на земле, стенах или в объеме.

Согласно письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 июня 2006 г. № 03-11-05/164 «О налогообложении доходов, полученных от распространения организацией внутри принадлежащего ей здания информации о продукции, производимой другой организацией» и определению предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы(ст. 346.27 НК РФ), распространение информации внутри здания не может быть отнесено к режиму ЕНВД. Доходы от этой деятельности подлежат налогообложению в рамках общего режима налогообложения.

На практике возникают вопросы перевода на специальный налоговый режим деятельности по распространению социальной рекламы. Пояснения по данному вопросу были даны в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 мая 2006 г. № 03-11-04/3/257 «Об уплате ЕНВД налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере распространения и (или) размещения наружной рекламы». Согласно ст. 10 ФЗ «О рекламе» от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ, социальной рекламой признается информация, которая представляет общественные и государственные интересы и направлена на достижение благотворительных целей. Деятельность юридических и физических лиц по производству и распространению социальной рекламы может осуществляться на безвозмездной основе. В этом случае она признается благотворительной деятельностью и пользуется предусмотренными законодательством льготами. Для разрешения вопроса об отнесении деятельности по размещению и распространению социальной рекламы следует учитывать основу, на которой она осуществляется. Указанная деятельность может осуществляться за плату, установленную на основании договора. В этом случае действует п. 1 ст. 2 ГК РФ, определяющей предпринимательскую деятельность как деятельность, направленную на систематическое получение прибыли. Таким образом, деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по размещению (распространению) социальной наружной рекламы на возмездной основе может переводиться на ЕНВД. Если фирма распространяет социальную наружную рекламу на безвозмездной основе, то она не может быть переведена на специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход.

Важно помнить, что если рекламное агентство, помимо размещения рекламы, оказывает своим клиентам услуги по ее разработке и изготовлению, то необходимо вести раздельный учетэтих видов деятельности, что прямо указано в п. 7 ст. 346.26 НК РФ. Согласно указанному пункту, налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения.