Александр Зрелов - Регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - правовые и налоговые аспекты

Вычет сумм НДС, предъявленных налогоплательщику и уплаченных арендодателю в составе арендной платы, может быть произведен при условии заключения договора аренды в соответствии с требованиями, установленными ГК РФ, и в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 НК РФ. На основании изложенного налогоплательщик имеет право принять к вычету соответствующие суммы НДС согласно положениям статьи 171 НК РФ по договорам аренды, заключенным на срок более одного года, прошедшим государственную регистрацию [100] Письмо Управления МНС пог. Москве от 26.04.2002 N 24-11/19484. Примечание: текст письма официально опубликован не был. .

Согласно разъяснению ДНП Минфина России [101] О налоге на добавленную стоимость: Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 27.09.2001 N 04-03-11/133. Примечание: текст письма официально опубликован не был. при долгосрочной аренде НИ с правом выкупа при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет налогоплательщиком-арендатором, суммы НДС, оплачиваемые в составе ежемесячной выкупной стоимости, подлежат вычету в общеустановленном порядке, на основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ.

Операции по передаче (продаже) земельных участков являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Плательщиком налога на добавленную стоимость является лицо, выступающее в договоре купли-продажи земли продавцом.

В связи с тем, что согласно пункту 1 статьи 130 ГК РФ земельные участки относятся к НИ, операции по выкупу в процессе приватизации земель, находящихся в государственной и муниципальной собственности, для целей обложения налогом на добавленную стоимость рассматриваются как продажа товаров и на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежат обложению НДС [102] Об исчислении НДС при выкупе земельных участков: Письмо МНС РФ от 19.02.2003 N ВГ-9-03/40 // Учет. Налоги. Право. — Официальные документы. — 2003. — март — N 11. О порядке применения НДС при приобретении земельных участков: Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 01.09.2003 N 04-03-01/124 // Учет. Налоги. Право. — Официальные документы. — 2003. — 22 окт. — N 39. Письмо Управления МНС пог. Москве от 14.10.2003 N 24-11/56981. Примечание: текст письма официально опубликован не был. .

Суммы компенсации потерь сельскохозяйственного производства от изъятия сельскохозяйственных угодий, возмещаемые землепользователю коммерческой организацией, по мнению ДНП Минфина РФ [103] Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 27.12.2002 N 04-05-06/47. Примечание: текст письма официально опубликован не был/ , следует считать средствами, связанными с реализацией товара и поэтому подлежащими налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками при приобретении земельных участков, должны приниматься к вычету в общеустановленном порядке.

Современной судебной практике известны случаи, когда налоговые органы отказывали в предоставлении налогового вычета сумм НДС, уплаченного продавцу при приватизации земельного участка. Свою позицию представители налоговой администрации аргументировали тем, что земельный участок не подлежит амортизации. Подобное обоснование неправомерности применения налогового вычета подлежит отклонению судом, так как в нормах НК РФ, устанавливающих налоговые вычеты и порядок их применения, такое основание не предусмотрено. Положения статей 170, 171, 172 НК РФ не ставят право налогоплательщика на осуществление налогового вычета в зависимость от того, к каким амортизационным группам относится то или иное основное средство [104] Постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 16.02.2004 N Ф09-145/04АК; от 10.12.2003 N Ф09-4201/03АК. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 10.02.2004 N А14-5238/03/167/26. .

Налогоплательщик может воспользоваться предоставленным правом и уменьшить общую начисленную сумму НДС на установленные налоговые вычеты при соблюдении следующих, обусловленных статьями 171 и 172 НК РФ, условий:

земельный участок будет использоваться в деятельности, которая облагается НДС;

от продавца земельного участка получен счет-фактура, подтверждающий право на вычет;

земельный участок был принят налогоплательщиком на учет в качестве основного средства.

Под "недвижимым военным имуществом" в действующих нормативных актах [105] О порядке высвобождения недвижимого военного имущества: Постановление Правительства РФ от 24.06.1998 N 623 // РГ. — 1998. — 8 июля. понимается НИ, находящееся в оперативном управлении Вооруженных Сил Российской Федерации, в хозяйственном ведении или оперативном управлении предприятий и организаций, находящихся в системе федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством предусмотрена военная служба.