Александр Зрелов - Регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - правовые и налоговые аспекты

превышение суммы налоговых вычетов общей суммы налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения за отчетный период;

нарушение налогоплательщиком установленных в подпункте 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ правил отнесения сумм НДС на затраты при исчислении налога на прибыль [75] Настоящий перечень подготовлен на основании следующих решений судебных инстанций: Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.12.2003 N А56-18552/03; от 18.08.2003 N А56-35673/02. Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 28.08.2003 N А55-201/03-29. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.06.2003 N Ф04/3013-813/А46-2003. .

Действующее законодательство не содержит норм, регламентирующих условия и порядок последующего восстановления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость по основным средствам, если в момент их принятия на учет требования подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ были налогоплательщиком соблюдены. Поэтому при передаче основных средств в уставный капитал хозяйственных товариществ или обществ у налогоплательщика не возникает обязанности восстановления и уплаты в бюджет сумм НДС, предъявленных ранее в установленном порядке к возмещению из бюджета [76] См. напр.: Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 06.11.2003 N Ф09-3669/03АК. .

Операции по реализации НИ на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения НДС.

Действующее законодательство о налогах и сборах не предусматривает возможности освобождения от налогообложения НДС операций по реализации имущества, являющегося федеральной собственностью и находящегося в хозяйственном ведении [77] О налоге на добавленную стоимость: Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 16.10.2001 N 04-03-11/134. Примечание: текст письма официально опубликован не был. . Поэтому операция по реализации НИ, являющегося федеральной собственностью и находящегося в хозяйственном ведении продавца, подлежит налогообложению НДС.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база, на основании пункта 3 статьи 154 НК РФ определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Главным условием применения пункта 3 статьи 154 НК РФ является факт уплаты НДС продавцу при приобретении имущества в составе его цены с последующим включением уплаченной суммы налога в состав балансовой стоимости объекта.

Если при приобретении помещения НДС не предъявлялся продавцом и соответственно не уплачивался покупателем, налоговая база при перепродаже НИ должна определяться в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ. Согласно данной статье налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения статьи 163 НК РФ исчисляется с учетом суммы выручки, полученной от реализации НИ.

Вычет сумм НДС, уплаченного при приобретении объектов НИ, предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС, согласно разъяснению налоговых органов [78] Письмо Управления МНС пог. Москве от 30.08.2002 N 24-11/40178. Примечание: текст письма официально опубликован не был. , может быть произведен при условии возникновения момента определения налоговой базы для целей обложения НДС.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов, на основании абзаца 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

По мнению отдельных представителей налоговой администрации, "принятие на учет основных средств" в контексте рассматриваемой нормы означает отражение их стоимости в бухгалтерском учете по дебету счета "01". Поэтому основные средства, учитываемые на счетах "07" "Оборудование к установке" и "08" "Капитальные вложения", не могут рассматриваться в качестве принятых к учету.