Александр Зрелов - Регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - правовые и налоговые аспекты

Регистрационные сборы, произведенные в связи с приобретением (получением) подлежащих государственной регистрации прав на объект НИ в налоговом учете, единовременно включаются в состав прочих расходов.

При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по методу начисления датой реализации основных средств, переход права собственности на которые подлежит государственной регистрации, признается дата государственной регистрации перехода прав на указанное имущество. Она подтверждается свидетельством о государственной регистрации прав, с учетом предусмотренных статьей 323 данного кодекса особенностей ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом [66] См. напр.: Письмо Управления МНС пог. Москве от 27.01.2003 N 26-12/5492. Примечание: текст письма официально опубликован не был. .

Из НИ на основании статьи 256 НК РФ не подлежат амортизации в том числе:

земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

имущество бюджетных организаций;

имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации);

имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации:" [67] О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации: Федеральный закон от 04.05.1999 N 95-ФЗ // РГ. — 1999. — 12 мая. ;

имущество, безвозмездно полученное в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (при соблюдении условия о раздельном учете — см. пп.14 п.1 ст.251 НК РФ);

полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенные за счет средств бюджетов всех уровней;

имущество, безвозмездно полученное на ведение уставной деятельности государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности.

Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения налогом на прибыль на основании пункта 3 статьи 256 НК РФ исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

В отличие от бухгалтерского учета для расчета налога на прибыль амортизация не начисляется на основные средства:

приобретенные (созданные) за счет бюджетных средств и средств целевого финансирования;

полученные в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации более 12 месяцев [68] Авдеев В.Ю. Глава 25 НК РФ. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия. — М.: Издательско-консультационная компания "СтатусКво 97", 2003. . Амортизация начисляется линейным или нелинейным методом по правилам, установленным в статье 259 НК РФ.

Понятие "восстановительная стоимость" НК РФ содержит только в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002г. В отличие от положений по бухгалтерскому учету НК РФ не предусматривает изменения первоначальной стоимости основных средств в результате переоценки имущества по рыночным ценам. В результате изменения учетной стоимости основного средства в бухгалтерском учете меняется величина амортизационных отчислений. В налоговом учете она остается прежней [69] Авдеев В.Ю. Глава 25 НК РФ. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия. — М.: Издательско-консультационная компания "СтатусКво 97", 2003. .