Галина Корнийчук - Договоры аренды, найма и лизинга. Образцы, рекомендации, комментарии

Ограничения, установленные статьей 138 ТК РФ, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 %.

Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

Работодатель, учитывая обстоятельства происшествия, может полностью или частично отказаться от финансовых претензий к виновному в аварии водителю (ст. 240 ТК РФ). Кроме того, в некоторых случаях работник освобождается от материальной ответственности, например, если ущерб возник из-за обстоятельств непреодолимой силы, необходимой обороны и т. п. (ст. 239 ТК РФ).

Физическое лицо, сдающее автомобиль в аренду, может быть зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя или не иметь такого статуса.

Порядок учета имущества, арендованного у предпринимателя без образования юридического лица (далее – ПБОЮЛ), не отличается от учета имущества, арендованного у юридического лица.

Физические лица – непредприниматели не являются плательщиками НДС.

Несмотря на то что ПБОЮЛ-арендодатель является физическим лицом, арендатору не следует удерживать с него налог на доходы с физических лиц, так как он (исходя из своего статуса) исчисляет его самостоятельно (ст. 227 НК РФ). Единый социальный налог на суммы арендных платежей, компенсаций расходов на ГСМ и т. п., выплачиваемых в пользу предпринимателя, организация-арендатор не начисляет (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Налоговый кодекс не различает арендные платежи по признаку арендодателя (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому организации могут арендовать автомобиль и у своего работника, и у любого физического лица, которое не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя. При этом в расходы для целей налогообложения включаются затраты по содержанию и эксплуатации арендованного имущества при экономической оправданности и документальном подтверждении этих расходов.

Вместе с тем имеется ряд неофициальных разъяснений налоговых органов о том, что затраты по аренде имущества у физического лица, не являющегося ПБОЮЛ, не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль. Однако такие разъяснения не основаны на нормах НК РФ и в случае спора подлежат разрешению в судебном порядке.

Следует учитывать, что в данном случае доходы физических лиц, полученные от сдачи в аренду автомобиля, облагаются налогом на доходы по ставке 13 % (п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 224 НК РФ). Организация-арендатор, выплачивающая доход физическому лицу, является налоговым агентом и обязана удерживать сумму налога (ст. 226 НК РФ). Если это сделать невозможно, арендатор обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.

Физические лица – арендодатели обязаны ежегодно представлять в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Является ли предпринимательской деятельностью сдача в аренду автомобиля физическим лицом?

Право сдачи имущества в аренду предоставлено собственнику имущества, иных требований к статусу арендодателя не установлено (ст. 608 ГК РФ). Для физических лиц, участвующих в арендных отношениях, не требуется получения статуса предпринимателя без образования юридического лица. Таким образом, независимо от того, зарегистрировано физическое лицо, сдающее в аренду собственный автомобиль, в качестве ПБОЮЛ или нет, отношения между арендодателем и арендатором регулируются в первую очередь договором аренды.

Если работодателем для осуществления служебных поездок используется личный автотранспорт работников, то в соответствии со ст. 188 Трудового кодекса РФ работникам должна выплачиваться компенсация за использование, износ (амортизацию) автомобиля, а также возмещаться другие расходы, связанные с такими поездками.

Компенсация положена работникам (один раз в месяц) в тех случаях, когда их должностные обязанности предполагают постоянные разъезды по производственной или служебной необходимости. Для ее получения необходимо представить в бухгалтерию копию технического паспорта автомобиля.