Азамат Тлисов - Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов - потенциал модернизации

2. Принцип справедливости. «Подданные государства должны по возможности, соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются, под покровительством и защитой государства». Этому принципу соответствует пропорциональность налогообложения.

3. Принцип определенности. «Сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику».

4. Принцип удобности. Налогообложение должно осуществляться тогда и так (тем способом), когда и как плательщику удобнее всего платить его. «Желательно взимать налог как раз в то время, когда у плательщика скорее всего будут деньги для уплаты».

5. Принцип экономии. «Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству» 40 40 Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: учеб. пособие. С. 99. .

По оценке М. Фридмана, «второй принцип носит этический характер, а остальные могут быть отнесены к отделу техники взимания или организации обложения». Таким образом, в конструкции А. Смита главный принцип налогообложения – равномерность, а, следовательно, справедливость по отношению к налогоплательщику («нужно щадить народное и частное имущество») 41 41 Кулишер И. М. Очерки финансовой науки. – Петроград: Наука и школа, 1919. – С. 138. .

Н. Тургенев, разделяя и пропагандируя идеи А. Смита, обращал внимание о необходимости сбалансированности фискальных интересов государства и рядовых налогоплательщиков. В его труде «Опыт теории налогов» (1818 г.) указывалось, что «подданные государства, каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам, удобным для плательщика, должны давать средства к достижению цели общества или государства» 42 42 Тургенев Н. И. Опыт теории налогов. С. 24. .

В XIX в. А. Вагнер, применив постулаты теории коллективных потребностей к системе принципов налогообложения А. Смита, несколько усовершенствовал ее, предложив девять основных правил, сгруппировав их в четыре группы.

1. Финансовые принципы организации обложения:

1) принцип достаточности;

2) принцип эластичности (подвижности) обложения.

2. Народнохозяйственные принципы:

3) принцип надлежащего выбора источника обложения;

4) принцип правильной комбинации различных налогов.

3. Этические принципы (принципы справедливости):

5) принцип всеобщности обложения;

6) принцип равномерности.

4. Административно-технические принципы (принципы налогового управления):

7) принцип определенности обложения;

8) принцип удобства уплаты налога;

9) принцип максимального уменьшения издержек взимания.

Согласно идеям А. Вагнера, главный принцип – это принцип достаточности и эластичности обложения, поскольку «общественно-хозяйственная система настолько необходима для людей, что доставление средств для нее, достаточность и способность адаптироваться к государственным нуждам должны быть поставлены на первое место». Принципы же справедливости равномерности обложения следует «проводить в той мере, в какой это позволяют финансовые принципы» 43 43 Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: учеб. пособие. С. 103. .

Развивая идеи справедливости применительно к источникам обложения, А. Вагнер был одним из тех, кто считал целесообразным взимать налог как с дохода, так и с капитала 44 44 Соболев М. Н. Очерки финансовой науки. – М.: Пролетарий, 1925. – С. 66. .

Ф. Нитти считал, что «налоги не должны мешать развитию государства», а потому «налоги должны быть уменьшаемы или вообще отменяемы, если они сокращают потребление», «слишком высокие налоги на потребление сокращают потребление и, следовательно, производство» 45 45 Нитти Ф. Основные начала финансовой науки / пер. с итал.; под ред. Свирщевскова А. С. 278. .

А. Буковецкого волновала проблема ставок налогообложения и их границ. Решение этого вопроса отчасти было найдено А. Лаффером, установившим математическую зависимость величины дохода бюджета от налоговых ставок: увеличение налогов за счет повышения их ставок на определенном этапе не компенсирует сокращения поступлений в государственный бюджет из-за быстрого сужения налогооблагаемых доходов.

Принципы налогообложения, выдвинутые классиками экономической теории и их последователями, сохраняют свою актуальность, практическую значимость и сегодня. Они совершенствуются, дополняются или сокращаются в связи с особенностями развития государства и общества на конкретном историческом этапе.