Азамат Тлисов - Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов - потенциал модернизации

– стимулирующую, определяя возможности накопления, инвестиционной активности, разработки и внедрения инноваций, развития форм поощрения работников и модернизации инфраструктуры предприятия;

– бюджетообразующую, являясь главным источником формирования доходов бюджетной системы государства;

– социальную, выступая источником средств для реализации социальной ответственности бизнеса.

Налога на прибыль (как такового) до XIX в. в России не существовало.

Но имели место его прообразы в виде, например, гильдейского, промыслового налога, временного налог на прирост прибыли предприятий и т. п. По мнению авторов, формирование и модификация системы налогообложения прибыли происходила в несколько этапов.

Первый этап (1818–1914 гг .). Николаем II было утверждено Положение «О государственном промысловом налоге», в котором упоминалось о двухуровневом налогообложении: основном (налог взимался по фиксированным ставкам) и дополнительном промысловом налоге (в форме налога с капитала и процентного сбора с прибыли). Чистая прибыль рассчитывалась в процентах к основному капиталу.

Второй этап (1915–1929 гг.). Советом министров было принято Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий». Налогом облагалась вся полученная прибыль без «малейших изъятий», но были предусмотрены некоторые налоговые льготы. Это время связано также с введением единовременного налога согласно Постановлению временного правительства «Об установлении единовременного налога».

Третий этап (1930–1989 гг.) отличался унификацией двух основных платежей – налога с оборота и отчислениях от прибыли, были введены нормативы отчисления от прибыли.

Четвертый этап (1990–1991 гг.) совпал с началом рыночного реформирования российской экономики и неизбежной трансформацией системы налогообложения. Был принят Закон СССР от 14.06.1990 г. № 1560-1 «О налогах с предприятий, объединений и организаций», во многом определившим конструкцию современного налога на прибыль организаций.

Пятый этап (1992–2001 гг.) характеризовался разработкой и принятием целого пакета законов о налогообложении, основным из которых являлся Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ», определявший налог на прибыль как прямой федеральный налог. Сам налог стал регламентироваться Законом РФ от 27.12.1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», который в процессе применения много раз изменялся и дополнялся.

В 1999 г. была принята первая часть основного налогового документа – НК РФ.

Шестой, современный этап (2002 г. по настоящее время).

С 01.01.2002 г. вторая часть НК РФ была дополнена главой 25 «Налог на прибыль организаций», которая внесла кардинальные изменения в порядок налогообложения прибыли. По замыслу законодателей принятие этой главы, во-первых, должно было отчасти снять проблемы, характерные для ранее действующих нормативно-законодательных документов о налоге на прибыль, а, во-вторых, встроить систему налогообложения прибыли организаций в новую (рыночную) налоговую концепцию.

Прибыль как объект налогообложения имеет следующие особенности. Во-первых, она при налогообложении не затрагивает необходимый продукт, способствуя тем самым сохранению простого воспроизводственного процесса. Во-вторых, однородность прибыли позволяет государству при ее заметных колебаниях включать регулирующий механизм «оперативного реагирования», используя налог в качестве основного инструмента коррекции. В-третьих, прибыль – главный результат деятельности хозяйствующих субъектов, являющийся основным индикатором государственного мониторинга по вопросам целесообразности производимых расходов и их правильного включения в базу налогообложения.

Важным техническим моментом является деление прибыли на две части – собственно финансовый результат (прибыль до налогообложения) и чистая прибыль (после уплаты налога на прибыль). К налогам, уплачиваемым из прибыли, относится сам налог на прибыль организаций. Его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли, что определяет инновационно-инвестиционную активность хозяйствующего субъекта, прямо влияя на процесс наращивания капитала, а, следовательно, во многом определяя возможности модернизации производства.

Прибыль организаций – конечный финансовый результат их деятельности в форме превышения выручки от реализации (доходов) над расходами (см. рис. 3).