Азамат Тлисов: Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов: потенциал модернизации

Группа факторов (A, T, Rn), трансформирующая предметы природы, включает человека, технику, природные ресурсы, вовлеченные хозяйствующими субъектами в производственные процессы с целью, с одной стороны, удовлетворения потребностей людей в товарах, услугах, а с другой – с целью получения прибыли. Эта группа дифференцирующих факторов позволяет различать все продукты (в соответствии с бесконечным многообразием человеческих потребностей) как разнокачественные по содержанию посредством разнообразия знаний, опыта, умений, техники, природных и социальных условий.

Вторая группа интегрирующих факторов (Ins, O, Inf) обусловливает однокачественность созданных продуктов, делая их тождественными по социальной форме (в соответствии с единой искусственной общественной природой), связывая их производителей и потребителей общими отношениями в процессах распределения и обмена, социально интегрируя их посредством институции, организации и информации 70 70 Иншаков О. В. О стратегии развития Южного макрорегиона России: методологические и методические проблемы формирования. – Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2003. – С. 20–21. .

О. Иншаков отмечает, что «вокруг этой системы факторов образуется своя система ресурсов, представляющих собой доступные потенциальные факторы, первоначально освоенные хозяйственными субъектами предметы природы и общества, которые могут быть вовлечены в производственные процессы» 71 71 Там же. С. 21–22. .

По мнению авторов, внешние условия, потенциально влияющие на процесс получения как валового дохода, так и чистой прибыли, есть лишь общие рамочные (или формальные ) условия нормативно-правового характера.

Однако реалии таковы, что, наряду с формальными, значимыми зачастую становятся неосвоенные, нерегулируемые ( неформальные ) экономические, политические и т. д., а «иногда довлеющие и доминирующие природные и социальные условия хозяйствования» 72 72 Там же. С. 22. , из которых черпаются ресурсы и которые затем участвуют в создании валового продукта (дохода) предприятия и извлечении прибыли.

К таким неформальным условиям ведения хозяйственной деятельности можно отнести: теневые операции, искажение финансовой отчетности, необоснованное отнесение ряда расходов на производственные издержки, «скрытые» зарплаты, лоббирование интересов компаний при получении выгодных государственных заказов, денежных средств из бюджетов разных уровней на финансирование или софинансирование инвестиционных проектов при отсутствии обоснованных расчетов их социально-экономической значимости (для города, региона и т. д.). В результате – или упущенная выгода, или сознательное занижение налогооблагаемой прибыли.

В современных теориях прибыли выделяются два направления: качественное и количественное. В рамках первого исследуется происхождение прибыли, ее экономическая природа, место и роль в воспроизводственном процессе; в рамках второго уточняются методы измерения прибыли, дается оценка степени ее влияния на деятельность хозяйствующих субъектов.

Финансовой наукой выделяются три подхода к определению прибыли и, соответственно, три ее разновидности: 1) экономическая прибыль); 2) бухгалтерская прибыль; 3) налогооблагаемая прибыль. Под экономической прибылью понимается положительная разность между выручкой и экономическими издержками (явными и неявными), меньше бухгалтерской на величину неявных издержек (экономическая прибыль предприятия = выручка от продаж – явные (бухгалтерские) издержки – неявные издержки).

Она представляет интерес для предприятия как основной ориентир при выборе из различных вариантов использования вложенного капитала для того, чтобы соблюсти интересы предприятия в обеспечении источников своего развития и экономических интересов собственника.

Бухгалтерская прибыль – это положительная разница между доходами и бухгалтерскими издержками (явными), что характеризует фактически полученную прибыль и подтверждается первичными бухгалтерскими документами (бухгалтерская прибыль предприятия = выручка от продаж – явные издержки). Такая прибыль формируется в отчетном периоде по правилам бухгалтерского учета и представляет интерес для всех заинтересованных хозяйствующих субъектов, поскольку количественно показывает конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается в соответствии с правилами (формальными – прим. авторов ), установленными налоговыми органами. Она состоит из бухгалтерской прибыли и суммы положительных и отрицательных корректировок – разниц по доходам или расходам, учтенным в целях бухгалтерского и (или) налогового учета (налогооблагаемая прибыль предприятия = бухгалтерская прибыль (убыток) +(–) корректировки (разницы) по доходам и расходам) 73 73 Полякова М. С. ПБУ 18/02: практические рекомендации по применению. – М.: Эксмо, 2010. – С. 20–23. . Этот вид прибыли исчисляется за отчетный период по правилам налогового учета.