Г. Краснослободцева - Учет ценных бумаг и валютных операций

7) Дебет счета 57 «Переводы в пути», Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 429 500 руб. – отражено перечисление денежных средств на покупку иностранной валюты;

8) Дебет счета 52 «Валютные счета», Кредит счета 57 «Переводы в пути» – 420 000 руб. – отражено зачисление валюты на валютный счет комиссионера;

9) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом», Кредит счета 57 «Переводы в пути» – 5500 руб. – отнесен убыток от покупки валюты в результате отклонения курса покупки от курса Банка России на расчеты с комитентом;

10) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом», Кредит счета 57 «Переводы в пути» – 4000 руб. – отражено комиссионное вознаграждение банка за покупку иностранной валюты за счет средств комитента;

11) Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 52 «Валютные счета» – 424 500 руб. (15 000 руб. X 28,30 руб.) – отражена оплата поставщику за импортные материалы;

12) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 4500 руб. (15 000 руб. X 28,30 руб. – 28,00 руб.) – отражена отрицательная курсовая разница за счет средств комитента;

13) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом», Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – 59 000 руб. – отражено начисление комиссионного вознаграждения;

14) Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «НДС», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» – 9000 руб. – отражено начисление НДС, подлежащего уплате в бюро;

15) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом», Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 96 430 руб. – отражен возврат остатка неиспользованных денежных средств на расчетный счет комитента;

Кредит счета 004 «Товары, принятые на комиссию» – 420 000 руб. – отражена передача импортных материалов комитенту.

При участии комиссионера в расчетах денежные средства по заключенному комиссионером договору купли-продажи сначала поступают на его расчетный счет, а затем перечисляются комитенту.

Суммовая разница, возникающая при проведении расчетов между комитентом и комиссионером за проданные товары, не включается ни в состав выручки комиссионера, ни в состав его прочих доходов или расходов. Возникающая суммовая разница предъявляется комитенту.

У комиссионера может также возникнуть отрицательная или положительная суммовая разница. Это происходит в случае, если комиссионное вознаграждение установлено в иностранной валюте или в условных денежных единицах и курс валюты или условной денежной единицы изменяется по отношению к рублю – на дату оплаты по сравнению с курсом, установленным Банком России на дату оказания посреднических услуг.

Если по условиям договора и рублевый эквивалент продажной цены товара, и сумма комиссионного вознаграждения в рублях определяются на день оплаты товара покупателем, у обеих сторон по договору возникают суммовые разницы. В этом случае у комиссионера уменьшается сумма комиссионного вознаграждения (возникает отрицательная суммовая разница), а у комитента возникают:

1) отрицательная суммовая разница по договору купли-продажи, поскольку уменьшается выручка от реализации товара, подлежащая получению от покупателей;

2) положительная суммовая разница по договору комиссии, поскольку уменьшаются расходы, связанные с реализацией товара (выплатой комиссионного вознаграждения). В соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ организации при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договора комиссии определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из посреднических договоров. Поэтому комиссионер не включает в налогооблагаемый оборот по НДС сумму полученных от покупателя денежных средств, подлежащих перечислению комитенту. Ответственность за перечисление НДС в бюджет с денежных средств, поступивших от покупателя, возлагается на комитента.

Согласно ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все, полученное по договору комиссии. Однако в ГК РФ не установлено специальных требований к форме и срокам представления отчета комиссионера, поэтому стороны договора могут их согласовать по своему усмотрению (ст. 421 ГК РФ).