Г. Краснослободцева - Учет ценных бумаг и валютных операций

При импорте товаров через посредника, кроме стоимости самого товара и комиссионного вознаграждения, образуются также другие расходы, оплачиваемые посредником, но являющиеся затратами комитента и поэтому подлежащие возмещению:

1) суммы НДС, уплачиваемые на таможне;

2) суммы таможенных платежей и сборов;

3) комиссии банка за покупку валюты, ведение импортной сделки, составление паспорта сделки;

4) прибыль или убыток, образующиеся при отклонении курса покупки валюты от курса ЦБ РФ;

5) курсовая разница и пр.

Если для увеличения объема продаж организация привлекает к сотрудничеству организацию-посредника, заключая с ней один из видов посреднического договора (комиссии, поручения или агентский договор), и условиями договора предусматривается, что посредник должен реализовать товар по цене, установленной собственником в условных денежных единицах, а за период исполнения посреднического договора произошло изменение курса условной денежной единицы, то неизменно возникают курсовые разницы.

Договор комиссии – комиссионер совершает сделки от своего имени, но за счет комитента, перед третьими лицами.

Договор поручения – поверенный совершает определенные юридические действия от имени доверителя и за его счет перед третьими лицами.

Агентский договор заключается в зависимости от конкретной схемы реализации агентского договора.

Общим для всех видов посреднических договоров является:

1) посреднику не переходит право собственности на реализуемые (приобретаемые) товары (работы, услуги);

2) все поступления к посреднику от третьих лиц в рамках осуществления посреднического договора принадлежат собственнику, и в обязанности посредника входит их передача собственнику.

При реализации или приобретении товаров через посредника возникает два денежных обязательства, по которым могут возникать курсовые разницы:

1) первое обязательство касается покупателя, который обязан уплатить продавцу стоимость приобретаемых товаров (курсовые разницы по договору купли-продажи). При этом курсовые разницы, которые могут возникнуть по этому обязательству, возникают у собственника (комитента, доверителя или принципала) и у третьего лица;

2) второе обязательство возникает у собственника товаров, который должен уплатить посреднику сумму комиссионного вознаграждения, за оказанные посреднические услуги (суммовые разницы по договору комиссии, поручения, агентирования). Курсовые разницы, которые могут возникнуть по этому обязательству, отражаются у каждой из сторон посреднического договора, т. е. и у собственника, и у посредника.

Возникновение суммовой разницы у сторон договора комиссии, поручения, агентирования зависит, в первую очередь, от того, принимает комиссионер участие в расчетах или нет, а также от порядка установления комиссионного вознаграждения.

При исполнении комиссионером поручения комитента без участия в расчетах комитент самостоятельно производит расчеты с покупателями. В этом случае комиссионеру на расчетный счет поступает только комиссионное вознаграждение.

Курсовая разница у комиссионера возникает лишь в случае, если комиссионное вознаграждение определено договором в иностранной валюте.

Курсовая разница у комиссионера, не участвующего в расчетах, возникает в тех случаях, когда комиссионное вознаграждение установлено:

1) в твердой (фиксированной) сумме независимо от цены совершенной комиссионером сделки, но содержащей валютную оговорку в отношении комиссионного вознаграждения;

2) в виде суммы, зависящей от продажной стоимости товара, при условии, что комиссионеру поручено заключать договоры купли-продажи с третьими лицами по цене, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В этом случае у комитента образуются:

1) курсовые разницы по договору купли-продажи;

2) курсовые разницы по договору комиссии.

У комиссионера возникает только один вид курсовой разницы – по договору комиссии.

И так как обязательства, по которым могут возникать курсовые разницы, разные, то и учет их должен осуществляться раздельно. Применение такого порядка позволит избежать путаницы.

Если до момента исполнения обязательства по оплате произошло изменение курса валюты или условной денежной единицы, то у комитента возникают курсовые разницы. Они отражаются именно комитентом и в бухгалтерском, и в налоговом учете. В бухгалтерском учете комитента данные курсовые разницы отражаются в составе выручки, так как на основании п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» они относятся к доходам от обычных видов деятельности». В налоговом учете у комитента возникающие курсовые разницы будут классифицироваться как прочие доходы (расходы).