Александр Анищенко - Учредитель и его фирма. От создания ООО до выхода из него

Пример 34

Учредитель Михайлов безвозмездно передал ООО «Красный мак» беспроцентный банковский вексель номинальной стоимостью 200 000 руб.

Вексель был передан фирме 16 мая 2005 года, срок его погашения — 30 сентября 2005 года.

Расчетная стоимость векселя, исчисленная фирмой — получателем, составляет 172 800 руб.

Процентная ставка для наращения процентов рассчитывается так:

Н (%) = ((200000 руб. — 172800 руб.): 172800 руб.) (365 дн.: 138 дн.) = 41,6%.

Фирма рассчитывает налог на прибыль, используя метод начисления. Отчетными периодами для нее являются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.

На 30 июня 2005 года в доход фирмы для целей налогообложения прибыли должен быть включен процентный доход по данному векселю в размере:

С = 172800 руб. х 41,6% х 46 дн.: 365 дн. = 9059 руб.

И напоследок, о необходимости применения правил ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Как мы могли убедиться, порядок признания в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов по безвозмездно полученному векселю различен. Это, в свою очередь, приводит к возникновению различий между налогооблагаемой прибылью и прибылью, полученной по данным бухгалтерского учета. Таким образом, возникают временные разницы, а значит, применять ПБУ 18/02 придется.

Во- первых, если в налоговом учете признается стоимость безвозмездно полученного векселя, то она признается сразу — в момент его получения. А в бухгалтерском учете доход от безвозмездно полученного векселя будет признан только в момент его погашения. Из-за этого в бухгалтерском учете фирмы образуется вычитаемая временная разница, приводящая к возникновению отложенного налогового актива. Он будет погашен в тот момент, когда стоимость безвозмездно полученного векселя будет учтена в составе внереализационных доходов и в бухгалтерском учете.

Во- вторых, если в бухгалтерском учете начисленные по этой ценной бумаге проценты будут признаваться в одном отчетном периоде (например, в момент погашения основной суммы долга), а в налоговом учете — в другом (они должны признаваться на конец каждого отчетного периода), то также будут возникать отложенные налоговые активы. Они погасятся, когда вся сумма начисленных процентов будет признана и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

В- третьих, в бухгалтерском учете признается расход в виде списанной первоначальной стоимости безвозмездно полученного векселя. А в налоговом учете этот расход не признается. В таком случае образуется постоянная разница, которая превращается в постоянное налоговое обязательство.

Пример 35

Учредитель Хомутов безвозмездно передал ООО «Феникс» беспроцентный банковский вексель номинальной стоимостью 300 000 руб., выданный сроком на 1 год. Согласно предоставленным учредителем документам, сумма, за которую он приобрел вексель в банке, составила 260 000 руб.

Вексель был передан фирме 18 апреля 2005 года, срок его погашения — 30 сентября 2005 года.

Таким образом, сумма дисконта составляет 40 000 руб. (300 000 — 260000). Значит, годовой процент доходности по векселю равен 15,4% (40000 руб.: 260000 руб. х 100%).

В данном случае дисконтированная, исходя из процента доходности, стоимость векселя на 18 апреля 2005 года составляет:

300000 руб. х (1: (1 + 1 х 15,4%: 365 дн. х 166 дн.)) = 280 374 руб.,

где 166 дней — это количество дней с 18 апреля 2005 года по 30 сентября 2005 года, то есть с даты получения векселя по дату платежа по нему. Исчисленная величина будет первоначальной стоимостью безвозмездно полученного векселя.

Фирма рассчитывает налог на прибыль, используя метод начисления. Отчетными периодами для нее являются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.

Таким образом, на 30 июня 2005 года фирма должна включить в свой налогооблагаемый доход сумму причитающихся ей по данному векселю процентов в размере 8754 руб.

Расчет производится следующим образом:

Н (%) = ((300000 руб. — 280374 руб.): 280374 руб.) х (365 дн.: 166 дн.) = 15,4%;

С = 280374 руб. х 15,4% х 74 дн.: 365 дн. = 8754 руб.

На 30 сентября 2005 года фирма должна добавить к своему налогооблагаемому доходу сумму причитающихся ей по данному векселю процентов в размере 10 872 руб. (300 000 — 280 374 — 8754).

Таким образом, если не спорить с налоговиками по поводу законности двойного налогообложения одной и той же вексельной суммы, то общая сумма налогооблагаемой прибыли по операциям с данным векселем составит 580 374 руб. (280 374 руб. + 19 626 руб. + 300 000 руб. — 19 626 руб.).

В бухгалтерском учете фирмы все это отразится следующими проводками.

В апреле 2005 года:

Дебет 58 Кредит 98