Александр Анищенко - Учредитель и его фирма. От создания ООО до выхода из него

Теперь перейдем к оценке векселя в налоговом учете.

Если безвозмездно полученное имущество не относится к основным средствам, то оценка дохода, который имеет получатель, осуществляется, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ. При этом они не могут быть ниже определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ затрат на приобретение данного имущества передающей стороной, то есть учредителем. Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 8 статьи 250 НК РФ. Кроме того, информация о рыночных ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества, работ или услуг, документально или путем проведения независимой оценки.

Но как же определить рыночную цену безвозмездно полученного векселя, если он не обращается на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)? По мнению многих специалистов, для этого фирма может использовать порядок определения для целей налогообложения цены реализации ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, установленный в пункте 6 статьи 280 НК РФ. В абзаце 4 пункта 6 статьи 280 НК РФ сказано, что для определения расчетной цены по долговым ценным бумагам, к которым относится и вексель, может быть использована ставка рефинансирования Центрального банка РФ.

Однако, по мнению автора, нет никаких законодательных препятствий, чтобы рассчитать рыночную стоимость векселя, исходя из его реальной доходности. Как ее определить, мы разбирались выше. Ставку же рефинансирования Банка России лучше использовать в том случае, когда вексель беспроцентный, а стоимость его приобретения учредителем неизвестна.

Таким образом, фирма может установить рыночную стоимость полученного векселя в целях налогообложения прибыли в том же самом порядке, в котором была определена первоначальная стоимость векселя в бухгалтерском учете.

Проблема с налогообложением возникает при погашении безвозмездно полученного векселя. Дело в том, что в отношении фирм, применяющих общую систему налогообложения, в данной ситуации при уплате налога на прибыль сложилась некая неопределенность.

С одной стороны, пункт 2 статьи 280 НК РФ требует, чтобы доходы от операций по реализации или погашению ценных бумаг определялись исходя из цены их реализации или погашения. К этой сумме должна добавляться величина накопленного процентного (или купонного) дохода, уплаченного покупателем бумаги продавцу, и сумма процентного (или купонного) дохода, выплаченного продавцу эмитентом (или векселедателем). Правда, при этом в доход фирмы от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (или купонного) дохода, которые уже были учтены при налогообложении ранее.

Расходы при реализации или погашении ценных бумаг определяются, исходя из цены их приобретения, расходов на эту операцию, затрат на их реализацию, суммы накопленного процентного (или купонного) дохода, уплаченной фирмой продавцу ценной бумаги при ее покупке. И в этом случае в расход не включаются суммы накопленного процентного (или купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Так сказано в пункте 2 статьи 280 НК РФ.

Если же ценная бумага получена от учредителя безвозмездно, то у общества нет расходов, связанных с ее получением.

Тогда выходит, что практически фирма должна заплатить налог на прибыль с одного и того же векселя дважды: первый раз — как за безвозмездно полученное имущество, второй — как за реализованную ценную бумагу, причем расходы на ее приобретение равны нулю.

Если же, правда, учредитель владеет более, чем 50% уставного капитала своей фирмы, то налог на прибыль за безвозмездно полученное имущество платить не придется.

Тем не менее есть другая, гораздо более приятная для налогоплательщиков точка зрения на эту ситуацию.

Она основывается на предположении, что положения статьи 280 НК РФ в данном случае противоречат подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ. В нем сказано, что доходы в виде денег или иного имущества, которые получены в счет погашения ценных бумаг по долговым обязательствам, не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Мало того, оказывается, что аналогичной точки зрения придерживаются и Минфин России, и налоговики! Правда, высказана она только в отношении фирм, применяющих «упрощенку». Они считают, что для организаций, применяющих УСН, деньги, которые получены в счет погашения векселей и займов, на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются при определении объекта налогообложения по единому налогу при применении «упрощенки». Мнение чиновников можно посмотреть в письмах Минфина России от 1 декабря 2004 года N 03-03-02-04/2/12 и от 18 ноября 2004 года N 03-03-02-04/1/50, которые являются ответами на частные запросы налогоплательщиков, а также в письме ФНС России от 8 февраля 2005 года N ГИ-6-22/96@ и в письме УМНС России по г. Москве от 9 сентября 2003 года N 21—09/49191. Дело в том, что «упрощенцы» при определении доходов, не учитываемых при формировании налоговой базы по единому налогу, также должны руководствоваться статьей 251 НК РФ.