Александр Анищенко - Учредитель и его фирма. От создания ООО до выхода из него

Но ведь тогда получается, что и остальные организации, руководствующиеся при налогообложении главой 25 НК РФ, могут применять точно такой же порядок!

К сожалению, по данному конкретному вопросу нет ни позиции министерств и ведомств, ни судебной практики. Таким образом, ситуация неясная, и если общество не применяет УСН, то ему стоит хорошо подумать, прежде чем вступать в выяснение отношений с налоговиками.

Само собой, налогом на прибыль будут облагаться начисленные по рассматриваемому нами безвозмездно полученному векселю проценты. Обратите внимание, что, согласно пункту 3 статьи 43 НК РФ, любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), признается процентами.

Как же будут начисляться проценты в данном случае?

Во- первых, в целях налогообложения прибыли порядок ведения налогового учета доходов или расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлен в статье 328 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи, в аналитическом учете налогоплательщик должен самостоятельно отражать сумму доходов (или расходов) в виде причитающихся ему процентов по векселям в соответствии с условиями их выпуска, передачи или продажи. В пункте 1 статьи 328 НК РФ говорится, что сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в соответствии с положениями статей 271—273 НК РФ.

Во- вторых, к рассматриваемой ситуации применимы положения пункта 6 статьи 271 НК РФ. Там сказано, что по долговым обязательствам, включая ценные бумаги, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. Если же обязательство погашается до истечения отчетного периода, то доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату погашения долгового обязательства.

Теперь скажем проще. Если фирма рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то полагающиеся ей по полученному векселю проценты следует включать в доход на конец каждого отчетного периода:

если фирма платит авансовые платежи за 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев, то расчет надо производить каждый квартал;

если фирма платит авансовые платежи за месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца года, то расчет придется производить ежемесячно.

Пример 33

Учредитель Кирейчик безвозмездно передал 23 мая 2005 года ООО «Сатурн» вексель, выданный 1 февраля 2005 года ООО «Юпитер» номинальной стоимостью 90 000 руб. По векселю предусмотрено начисление процентов, исходя из ставки 20% годовых. Выплата процентов производится одновременно с погашением основной суммы долга. Погашение векселя будет произведено 30 июня 2005 года.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученного векселя будет 95523 руб. (90000 руб. + 90000 руб. х 20%: 365 дн. х 112 дня), где 112 дней — это количество дней от даты выпуска векселя до даты передачи его ООО «Сатурн».

Процентный доход по векселю, который должно отразить общество у себя в налоговом учете, составит 1874 руб. (90000 руб. х 20%: 365 дн. х 38 дн.).

Для расчета сумм доходов в виде процентов по тем векселям, по которым доход определяется в виде дисконта, можно использовать следующие формулы.

Во- первых, процентная ставка для наращения процентов рассчитывается как:

H (%) = (N — K): K х 365: T,

где H (%) — ставка для наращения доходов;

N — номинальная стоимость приобретенного (учтенного) векселя;

K — покупная стоимость дисконтного векселя;

T — количество дней от приобретения до погашения векселя.

Во- вторых, сумма, подлежащая отражению в налоговом учете на счете доходов в последний день отчетного периода, определяется как:

С = K х H (%) х D: 365,

где D — количество дней, прошедших после приобретения векселя до отчетной даты;

С — сумма процентного дохода.

При безвозмездном получении векселя его покупная стоимость равна нулю. Что же получается, все проценты, начисленные по этому векселю, включая и те, которые были начислены до его получения фирмой, должны быть включены ей в доход?

По мнению автора, это было бы неправильно и несправедливо. Ведь при получении векселя общество уже определило и включило в налогооблагаемый доход его расчетную стоимость. Следовательно, эта стоимость и может быть использована в качестве покупной стоимости векселя при расчете суммы процентного дохода.