Денис Шевчук - Бюджетирование - самоучитель

1. Прежде всего, анализ имеет смысл проводить по итоговым управленческим отчетам: Отчету о Прибылях и Убытках (ОПУ), Отчету о Движении Денежных Средств и Балансу.

2. Большую группу могут составить отчеты по функциональным бюджетам. Теоретически сюда могут войти все функциональные бюджеты, но, скорее всего, для конкретного предприятия наиболее информативным будет список из нескольких особенно важных бюджетов, например: Бюджет продаж, Бюджет прямых производственных расходов и т.д.

3. Также на предприятии могут быть разработаны индивидуальные отчеты, отвечающие специфике его деятельности. Например:

? торговая организация: Отчет по торговой наценке, Отчет по товарной задолженности, Отчет по таре;

? компания, оказывающая услуги в сфере образования: Отчет по затратам на слушателя, Отчет по затратам на учебный курс;

? фирма, ведущая активную рекламную кампанию: Отчет по экономической эффективности рекламирования в конкретных СМИ.

Принципы разработки структуры аналитик для отчетов:

1. Аналитики должны отражать те объекты, по которым ведется планирование и учет в конкретном бюджете (отчете). Примеры аналитик:

? Бюджет продаж: Товары, Контрагенты, Контракты, Склады;

? БДДС: Счета, Валюта, Статьи БДДС, Контрагент, Контракт.

? Бюджет расходов по зарплате: Статьи БДР, Сотрудники.

2. Верно и обратное: отчет не может содержать аналитики, по которой в данном отчете не осуществляется планирование/учет. Например:

? Бюджеты остатков не могут иметь аналитику “Валюта” , т.к. все остатки отражаются по стоимости в какой-то конкретной валюте (базовой) для корректного составления Баланса .

? Не существует отчета по бюджетам, имеющего одновременно аналитики “Статьи БДР” и “Статьи БДДС” , т.к. эти статьи всегда принадлежат разным бюджетам.

3. Не следует путать аналитику как разрез деятельности по однородным объектам планирования/учета и конкретные значения аналитик . Например:

? Возможна аналитика “Валюта” , но невозможны – “Доллар США” , “Рубль РФ” и т.д.

? Возможна аналитика “Статья БДР”, но невозможны – “Расходы по зарплате”, “Комиссионные” и т.д.

? Возможна аналитика “Сотрудники” , но невозможна “Иванов И.И.” и т.д.

4. Степень детализации аналитик определяется спецификой бизнеса, задачами, которые решаются с помощью анализа, и приемлемой сложностью ведения учета. Например:

? Аналитики “Поставщики”, “Покупатели”, “Банки”, “Сотрудники” и “Собственники” можно объединить в одну – “Контрагенты”.

? Аналитику “Номенклатура”можно разделить на “Основные средства”, “Товары и запасы”, “Готовая продукция” и т.д.

5. В рамках бюджетного управления любой отчет по бюджетам будет иметь обязательную аналитику “ЦФО” , т.к. все без исключения операции (и, соответственно, статьи их отражения) будут относиться к тому или иному центру ответственности.

Составление “Перечня коэффициентов для проведения факторного анализа”

Основной принцип выбора коэффициентов уже был описан в разделе “Теория”: перечень должен содержать несколько наиболее информативных для конкретного предприятия показателей (а не все, какие только можно рассчитать) с учетом специфики бизнеса и поставленных целей. Например:

? Компании, планирующей расширение своих продаж, имеет смысл ориентироваться на показатели рентабельности продаж и “Золотого правила экономики предприятия”.

? Для крупного промышленного предприятия важны такие показатели, как коэффициенты износа и обновления основных средств, фондоотдачи, рентабельности активов и затрат.

? У фирмы, занимающейся оптовой торговлей, значимыми показателями будут коэффициент покрытия товаров (запасов) и период сбора дебиторской задолженности.

? В компании, ставящей одной из своих целей соблюдение высокой платежеспособности, необходимо следить за различными коэффициентами ликвидности, а фирме, активно использующей заемные средства, – как за коэффициентами ликвидности, так и за показателями финансовой устойчивости.

? Предприятиям, находящимся в сложной экономической ситуации, следует уделять внимание точке безубыточности, запасу финансовой прочности и операционному рычагу.

Финансовые коэффициенты также должны иметь свои аналитики. Но здесь, в отличие от отчетов по бюджетам, выбор разрезов деятельности значительно меньше, т.к. большинство коэффициентов – показатели агрегированные и рассчитываются лишь по ЦФО или предприятию в целом. Кроме “ЦФО” , возможные аналитики: “Продукты/Товары” или “Клиенты” для Рентабельности затрат ( продаж ) и Точки безубыточности .