Олег Ласков - Не стань Ходорковским. Налоговые схемы, за которые не посадят

Стандартная лизинговая схема строится следующим образом. Предприятие, которое минимизирует налоги, выступает в качестве лизингодателя, а предприятие на упрощенной системе налогообложения – в качестве лизингополучателя. Лизингодатель закупает новые основные средства и передает их лизингополучателю. Переданное в лизинг имущество числится на балансе лизингополучателя.

Договором лизинга заранее предусматривается совместное использование сторонами предметов лизинга. Для лизингодателя экономически обосновать такую сделку можно получением от лизингополучателя платежей за пользование объектом лизинга. Притом за первым сохраняется право пользования имуществом и применения его для обеспечения задолженностей.

Для лизингополучателя заинтересованность в подобной сделке объясняется закрепленной в договоре возможностью перехода права собственности на объект лизинга по истечении срока договора.

Чтобы сделка была экономически обоснованной, но право собственности на объект лизинга не перешло со временем к лизингополучателю, достаточно просто нарушить условия договора и разорвать его. Заранее оговоренным условием, при несоблюдении которого договор разрывается, может стать несвоевременная оплата и др.

Теоретически, чтобы передать имущество в лизинг, необязательно его специально предварительно покупать, это может быть и имущество, уже имеющееся в собственности. В таком случае договор лизинга мало чем отличается от договора аренды с правом выкупа. Однако если с помощью лизинга планируется уменьшить налоги на уже имеюще–еся имущество, то, чтобы не вызвать лишних подозрений, предпочтительнее использовать вариант обратного лизинга . Итак, предприятие на упрощенной системе налогообложения приобретает предмет лизинга у предприятия на общей системе налогообложения и в качестве лизингодателя передает его в лизинг обратно этому же предприятию, вы–ступающему в качестве лизингополучателя. Экономически обосновать эту сделку можно необходимостью получить свободные средства при продаже активов.

В качестве других вариантов минимизации налогов можно расценивать лизинговые схемы, при которых лизингодатель является нерезидентом, осуществляющим деятельность без создания постоянного представительства на территории РФ.

Схема с применением договора простого товарищества. Несмотря на то что особенностям начисления налога на имущество по вкладам в простое товарищество посвящена отдельная статья НК РФ, использовать создание простого товарищества для минимизации налога на имущество все равно реально. Возможно это по той причине, что имущество, вновь созданное или совместно приобретенное участниками простого товарищества, облагается налогом пропорционально долевым вкладам каждого товарища.

В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело (п. 1 ст. 377 НК РФ).

Однако, согласно ГК РФ, участники договора простого товарищества вправе самостоятельно по соглашению сторон определить размер вклада каждого из товарищей в общее дело. То есть размер доли каждого товарища никак не зависит от фактической стоимости переданных им по договору средств. Чтобы иметь возможность с помощью простого товарищества минимизировать налоги на совместно используемое имущество, один из товарищей обязательно переводится на упрощенную систему налогообложения и доля этого товарища в общем деле должна считаться по возможности максимальной. Практически по договору простого товарищества можно минимизировать налоги только на вновь приобретаемое или совместно создаваемое имущество. Это удобно, например, при крупном капитальном строительстве.

Если планируется минимизировать налоги на уже имеющееся имущество, то оно вносится в качестве вклада товарищем, который является неплательщиком налога на имущество организаций. Предварительно такое имущество может быть приобретено с отсрочкой платежа у товарища, работающего на общей системе налогообложения.

Если деятельность товарищества требуется прекратить, то незадолго перед окончательным разделом совместно приобретенного имущества товарищи могут по общему согласию переоценить размеры своего долевого участия.