Р. Терехин - Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

Форма декларации по «упрощенному» налогу состоит из трех листов (рис. 9.1).

(пунктирными стрелками изображена последовательность заполнения декларации)

Рис. 9.1. Структура формы декларации по «упрощенному» налогу

В гл. 6 говорилось о том, что у налоговых агентов есть такая обязанность, как представление в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц, установленная ст. 230 Налогового кодекса РФ. Если физическому лицу были выплачены доходы, с которых необходимо удержать НДФЛ, то по таким операциям придется отчитаться. В Налоговом кодексе это названо именно представлением данных, а не отчетностью, что действительно больше соответствует сущности процесса. Однако для данной процедуры установлены сроки, формы представления данных и санкции за несвоевременное или неполное исполнение этой обязанности – что делает подачу сведений очень похожей на сдачу отчета. Поэтому мы позволили себе назвать этот раздел именно так, хотя, строго говоря, речь идет о представлении сведений.

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц в текущем налоговом периоде и суммах налогов, начисленных и удерживаемых в этом периоде ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять контроль и надзор в области налогов и сборов.

В настоящий момент действует форма отчета (форма № 2-НДФЛ), утвержденная Приказом ФНС России № САЭ-3-04/706@ от 13.10.2006 г. «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц». Также данным Приказом утверждены Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год». По общему правилу сведения представляются в налоговую инспекцию на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций – через Интернет.

При этом абз. 4 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ позволяет представлять справки о доходах в небольших объемах (не более 10 физических лиц по одному налогоплательщику за отчетный период) в бумажном виде. Если же нужно подать больше справок, чем по 10 физическим лицам, то их можно подавать на дискете или через Интернет. В исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения налоговики могут предоставить вам право представлять такие справки и на бумажных носителях. При этом справки по форме № 2-НДФЛ представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента.

В бумажном виде или на диске, дискете справки могут представляться как лично налоговым агентом (его представителем), так и направляться в налоговый орган по почте. При подаче справок 2-НДФЛ лично налоговым агентом или его представителем предусмотрено обязательное оформление протокола приема сведений о доходах физических лиц в присутствии агента с вручением ему копии протокола.

Общий порядок заполнения справки 2-НДФЛ приведен в Рекомендациях по заполнению. Справки заполняются по каждому лицу отдельно по каждой ставке налога. Например, если налоговый агент выплачивал в течение налогового периода физическому лицу доходы, облагаемые по ставкам 9 % (дивиденды) и 13 % (зарплата), то на данное физическое лицо налоговый агент обязан представить в налоговый орган не одну, а две справки.

Срок представления сведений установлен п. 2 ст. 230 Налогового кодекса: не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За несвоевременное представление сведений по форме № 2-НДФЛ налоговый агент может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ. Санкция по этой норме предусматривает наложение штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный в срок документ. При назначении штрафа налоговым агентам налоговые органы исходят из того, что каждый документ (т. е. каждая справка), касающийся конкретного налогоплательщика, признается отдельным документом независимо от способа его представления в налоговый орган. [73]

Нельзя не заметить, что основания для привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ отсутствуют, если справки 2-НДФЛ представлены своевременно, но с ошибками и уже после истечения срока для подачи сведений были сданы исправленные справки. Такой подход подтверждается судебной практикой: Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа № А58-4844/04-Ф02-1742/05-С1 от 29.04.2005 г., ФАС Центрального округа № А35-9977/05-С18 от 28.08.2006 г.