Анна Клокова - Налог на имущество

С 1 января 2006 годадоходные вложения в материальные ценности признаны основными средствами. Отражаются доходные вложения по-прежнему на счете 03, но согласно п. 5 новой редакции ПБУ 6/01, введенной Приказом Минфина РФ № 147н от 12 декабря 2005 г. Обращаем ваше внимание на то, что поправки внесены не в Налоговый кодекс, предусматривающие уплату налога на имущество с активов, переданных во временное владение (пользование), а в ПБУ 6/01, где такие активы относятся к основным средствам. Данная поправка закрыла лазейку тем фирмам, которые использовали договоры лизинга в качестве оптимизации налогообложения по налогу на имущество.

Однако светлые головы нашей страны не желают мириться с таким положением дел и находят новые варианты оптимизации налога на имущество с помощью договоров лизинга.

Ранее схема оптимизации с помощью договора лизинга заключалась в следующем: организация, нуждающаяся в определенном основном средстве (Лизингополучатель), находит продавца, который обладает данным основным средством (Продавец) и организацию, которая согласится выступить в качестве лизингодателя. Ею, как правило, становится «родственная» организация (дочерняя, зависимая или принадлежащая тому же собственнику, что и организация-лизингополучатель). Лизингодателю переводятся денежные средства, который приобретает у Продавца необходимое основное средство.

Далее заключается договор лизинга, условиями которого предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе Лизингодателя. Лизингодатель осуществляет постановку на бухгалтерский учет предмета лизинга на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», который в соответствии с позицией Минфина России не подлежит обложению налогом на имущество.

Для того чтобы схема действовала в новых условиях, предлагают следующие варианты:

1. Договор лизинга заключается с индивидуальным предпринимателем в качестве лизингодателя, на балансе которого находится предмет лизинга. Поскольку индивидуальный предприниматель не является плательщиком налога на имущество, так как не является юридическим лицом, то налог на имущество не уплачивается ни одной из сторон. В нижеприведенном случае налоговая инспекция посчитала, что это специально разработанная схема, направленная на уклонение от уплаты налога на имущество с помощью заключения лизинговой сделки, которая предусматривала учет лизингового имущества на балансе индивидуального предпринимателя.

Общество проиграло спор в двух инстанциях, и окончательная точка в данном разбирательстве была поставлена Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 сентября 2005 г. по делу № А33-3695/04-СЗ-Ф02-4551/04-С1.

Суд оперировал следующими аргументами: Статус лизингового имущества как основного средства, подлежащего налогообложению, не зависит от его отражения по счету бухгалтерского учета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Кроме того, суд признал доказанным факт недобросовестного поведения общества, выразившегося в уклонении от уплаты налога на имущество предприятий. Так, на основании сведений о заключении индивидуальным предпринимателем Старостиным И.А. договоров сублизинга судом сделан вывод об отсутствии у него интереса на получение имущества именно в рамках лизинговых правоотношений. При этом, поскольку индивидуальные предприниматели не являются плательщиками налога на имущество, лизинговое имущество не включалось в объект налогообложения ни у одного лица.

Такое влияние на результаты экономической деятельности стало возможным вследствие взаимозависимости общества и Старостина И.А., выступающего одновременно генеральным директором и единственным учредителем юридического лица и стороной по договорам лизинга. На основании установленных по делу фактических обстоятельств, подтвержденных имеющимися в деле доказательствами, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о формальности лизинговых правоотношений общества и индивидуального предпринимателя Старостина И.А. в отношении имущества, фактически передаваемого в дальнейшем на условиях сублизинга третьим лицам, направленных на уклонение от уплаты налога на имущество. Таким образом, организации-лизингополучателю было отказано в удовлетворении его требований в части признания недействительным решения налоговой инспекции о доначислении налога на имущество.

2. Договор лизинга заключается с организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения. Согласно положениям Главы 26.2 Налогового кодекса РФ такая организация не уплачивает налог на имущество.