Джаарбеков Маратович - Налоговые льготы для ИТ-бизнеса

Обратите внимание, что Среднесписочная численность работников и Средняя численность работников – разные показатели.

Порядок расчета показателей Среднесписочная численность работников, Средняя численность работников регулируется пунктами 77 – 84 (порядок заполнения формы П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников") Приказа Росстата от 26.10.2015 N 498 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".

Средняя численность работников организации включает (п. 77):

– среднесписочную численность работников;

– среднюю численность внешних совместителей;

– среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

То есть, Среднесписочная численность работников включает только данные о работниках, а Средняя численность работников включает также и данные о совместителях и подрядчиках.

Размер пониженного тарифа страховых взносов определен в подпункте 1.1. пункта 2 статьи 427 НК РФ. Пониженный тариф применяется в течение 2017 – 2023 годов и составляет:

– на обязательное пенсионное страхование – 8,0 процента;

– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,0 процента;

– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), – 1,8 процента;

– на обязательное медицинское страхование – 4,0 процента;

То есть, в случае выплаты вознаграждения российским сотрудникам, тариф страховых взносов составляет 14% (8% ПФР, 2% ФСС, 4% ОМС).

Предельная величина базы страховых взносов

Указанный выше тариф 14% применяется к доходам физических лиц, выплачиваемых в пределах так называемой Предельной величины базы страховых взносов.

Так, Предельная величина базы страховых взносов на 2017 год определена Постановлением Правительства РФ от 29.11.2016 N 1255:

На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 755000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2017 г.;

На обязательное пенсионное страхование – 876000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2017 г.

На обязательное медицинское страхование предельная величина базы страховых взносов не установлена.

Пункт 3 ст. 421 НК РФ определяет, что с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Вывод о том, что сверх предельной величины базы страховые взносы не уплачиваются при применении пониженных тарифов, подтверждается и официальными разъяснениями:

– Письмо Минтруда России от 30 января 2015 г. № 17-3/В-37

– Письмо Минтруда России от 02.03.2015 N 17-3/В-89

Этот вывод касается всех рассмотренных случаев применения пониженных тарифов страховых взносов (описаны в последующих разделах).

Это означает, что для ИТ-компаний на примере 2017 года:

Страховые взносы в Пенсионный фонд:

Доходы работника в пределах 876 000 рублей нарастающим итогом с начала года облагаются страховыми взносами по тарифу 8%.

Доходы работника сверх 876 000 рублей нарастающим итогом с начала года страховыми взносами не облагаются.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

Доходы работника в пределах 755 000 рублей нарастающим итогом с начала года облагаются страховыми взносами по тарифу 2,0%.

Доходы работника сверх 755 000 рублей нарастающим итогом с начала года страховыми взносами не облагаются.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование:

Доходы работника облагаются страховыми взносами по тарифу 4% (вне зависимости от предельной величины базы).