Татьяна Сергеева - Новый порядок расчета и выплаты больничных

Что касается страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплаченных сумм пособий по временной нетрудоспособности исчисляются и уплачиваются в порядке, рассмотренном выше.

В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184, страховые взносы, в частности, начисляются с сумм начисленной по всем основаниям оплаты труда (дохода) в пользу наемных работников.

Исключение составляют выплаты, предусмотренные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765. В соответствии с этим документом к числу выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, отнесены пособия по временной нетрудоспособности.

Следовательно, с сумм выплачиваемых работникам пособий по временной нетрудоспособности страховые взносы начисляться не должны. Эта норма действует и применительно к части пособия, оплачиваемой за счет средств работодателя (Письмо № 02-18/07-1243).

Следует иметь в виду, что если работодатель за счет своих собственных средств на основании коллективного договора или другого локального нормативного акта произведет доплату, превышающую размер пособия, исчисленного в установленном законодательством порядке (например, до размера среднего заработка работника, превышающего 15 000 руб.), то с указанной доплаты необходимо исчислить и уплатить страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.

Если применительно к примеру предположить, что организация относится к XI классу профессионального риска и уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ исходя из страхового тарифа – 1,2%, то размер взносов, подлежащих к уплате, составит 8,59 руб. (715,8 руб. х 1,2%).

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с назначением и выплатой пособия по временной нетрудоспособности.

В феврале 2006 г. Работник экономической службы организации был болен:

– ситуация 1 – с 6-го по 10-е число включительно;

– ситуация 2 – с 4-го по 10-е число включительно.

В организации установлена пятидневная рабочая неделя. Число рабочих дней в феврале – 19. Непрерывный трудовой стаж работника составляет 12 лет. Расчетный период (с февраля 2005 г. по январь 2006 г.) отработан работником полностью (249 дн.). Сумма заработка, учитываемая при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, за расчетный период составляет 120 000 руб. Размер пособия, причитающегося работнику, составляет 2409,64 руб. Заработная плата, начисленная в целом по организации, составляет 658 000 руб.

В бухгалтерском учете организации нужно сделать следующие проводки.

Д 20, 25, 26 – К 70 – 658 000 руб. – начислена заработная плата работникам организации;

Д 20, 25, 26 – К 69-1 – 21 056 руб. – начислен ЕСН в части, подлежащей перечислению в ФСС РФ;

Д 69-1 – К 70 – 1445,77 руб. (481,93 руб. х 3 дн.) – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (для ситуации 1);

Д 26 – К 70 – 963,87 руб. (481,93 руб. х 2 дн.) – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (для ситуации 1);

Д 69-1 – К 70 – 1927,72 руб. (481,93 руб. х 4 дн.) – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (для ситуации 2);

Д 26 – К 70 – 481,93 руб. (481,93 руб. х 1 дн.) – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (для ситуации 2);

Д 70 – К 68-1 – 313,25 руб. (2409,64 руб. х 13%) – удержан НДФЛ с суммы пособия;

Д 69-1 – К 51 – 19 610,23 руб. (21 056 руб. – 1445,77 руб.) – перечислен ЕСН в части, подлежащей перечислению в ФСС РФ (для ситуации 1);

Д 69-1 – К 51 – 19 128,28 руб. (21 056 руб. – 1927,72 руб.) – перечислен ЕСН в части, подлежащей перечислению в ФСС РФ (для ситуации 2).