Антон Касьянов - Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

ПРИМЕР

ООО «Массолит» утратило право на использование упрощенной системы налогообложения в третьем квартале 2006 года. За этот период была начислена заработная плата:

– за июль – 4 000 руб.;

– за август – 5 000 руб.;

– за сентябрь – 6 000 руб.

За неуплату авансовых платежей по ЕСН за июль и август ООО «Массо-лит» наказывать не будут, если эти суммы налога будут перечислены до 30 сентября (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Поэтому в сентябре ООО «Массолит» должно рассчитать авансовые платежи по ЕСН за июль и август, а затем перечислить указанную сумму в бюджет.

В сентябре в бухгалтерском учете организации это отразится так:

ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 44… КРЕДИТ 69

– 2 340 руб. [(4 000 руб. + 5 000 руб.) Ч 26 %] – начислена сумма единого социального налога за июль и август;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по взносам на обязательное пенсионное страхование» КРЕДИТ 69

– 1 260 руб. ((4 000 руб. + 5 000 руб.) Ч 14 %) – начислены взносы в ПФР;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по взносам на обязательное пенсионное страхование» КРЕДИТ 51

– 1 260 руб. – перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование за июль и август;

ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 51

– 1 080 руб. (2 340 – 1 260) – перечислена сумма ЕСН за июль и август.

Налог на имущество организаций

Если организация использует специальный режим налогообложения, то налог на имущество она не платит. Если же право на использование упрощенной системы ею утрачено, то платить налог на имущество придется в общеустановленном порядке.

Авансовые платежи по налогу на имущество рассчитываются и перечисляются в бюджет ежеквартально. Для расчета суммы налога на имущество используются данные бухгалтерского учета. Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество организации, которое учитывается на балансе в качестве объекта основных средств (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Для расчета суммы очередного авансового платежа используется следующая формула:

Порядок расчета средней стоимости основных средств предприятия установлен пунктом 4 статьи 375 Налогового кодекса РФ:

Как мы уже говорили выше, при переходе на общий режим налогообложения налоги следует рассчитывать и уплачивать в том порядке, который предусмотрен для вновь созданных предприятий (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

В главе 30 Налогового кодекса РФ, которая посвящена налогу на имущество, нет указаний о том, как должны рассчитывать этот налог те организации, которые зарегистрировались в течение календарного года.

По мнению Минфина никакого особого порядка расчета среднегодовой стоимости имущества для организаций, созданных в течение налогового периода, не предусмотрено (письмо Минфина России от 16.09.04 № 03-06-01-04/32). Поэтому рассчитывать среднегодовую стоимость имущества такие организации должны в порядке, который установлен пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ.

Иными словами, в каком бы месяце ни было создано предприятие, сумму остаточной стоимости основных средств необходимо делить на общее количество месяцев, прошедших с начала календарного года до отчетной даты, увеличенное на единицу.

ПРИМЕР

ООО «Прениум» утратило право на использование упрощенной системы налогообложения в третьем квартале 2007 года. По данным бухгалтерского учета стоимость основных средств и нематериальных активов организации составила:

– на 1 июля – 1 020 000 руб.;

– на 1 августа – 980 000 руб.;

– на 1 сентября – 940 000 руб.;

– на 1 октября – 900 000 руб.;

– на 1 ноября – 860 000 руб.;

– на 1 декабря – 820 000 руб.;

– на 1 января 2008 года – 780 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества организации за 9 месяцев 2007 года будет равна:

(1 020 000 руб. + 980 000 руб. + 940 000 руб. + 900 000 руб.): (9 + 1) = = 384 000 руб.

Ставка налога на имущество составляет 2,2 %.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев 2007 года будет равна 2 112 руб. (384 000 руб. Ч 1/4 Ч 2,2 %).

В бухгалтерском учете ООО «Прениум» необходимо сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 90-2

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

– 2 112 руб. – начислен налог на имущество за III квартал 2006 года;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» КРЕДИТ 51

– 2 112 руб. – перечислен налог на имущество.