Антон Касьянов - Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

Если договорная стоимость будет увеличена на сумму НДС, то этот налог организация должна перечислить в бюджет за счет средств покупателя. Если же в договоре останется прежняя цена без НДС, то организации придется перечислить НДС в бюджет за счет собственных средств. При этом расходы на уплату НДС предприятие не сможет учесть при расчете налога на прибыль (п. 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Можно ли зачесть «входной» НДС

Нередко возникает такая ситуация, когда организация приобрела товары (работы, услуги) еще до применения «упрощенки», а использовала их уже после утраты права на применение этого режима налогообложения.

Возвращаясь к обычной системе налогообложения, следует предъявить НДС к налоговому вычету (см. письмо Минфина России от 26.04.2004 № 04-03-11/62). Специалисты Минфина в указанном письме имеют в виду ту сумму налога на добавленную стоимость, которая была восстановлена при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Напомним, что по мнению Минфина при переходе на упрощенную систему налогообложения организации и предприниматели должны восстановить и уплатить в бюджет НДС по имуществу, которое числится у них на балансе на дату перехода (см. письмо Минфина России от 06.02.2004 № 04-03-11/15). Правда, при этом оговорено, что НДС по данному имуществу был ранее предъявлен к налоговому вычету. Для расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению, используется остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов и стоимость остатка материально-производственных запасов на дату перехода на «упрощенку».

В то же время при возврате на обычную систему налогообложения организации и предприниматели имеют право предъявить к налоговому вычету сумму НДС по тому имуществу, которое не полностью использовано ими в период применения «упрощенки».

НДС рассчитывается по той ставке, по которой он был восстановлен при переходе на упрощенную систему. Для расчета суммы НДС, подлежащей возврату из бюджета, берется остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов и стоимость остатка материально-производственных запасов на дату возврата на общий режим налогообложения по данным бухгалтерского учета.

ПРИМЕР

С 1 января 2007 года ЗАО «Лайт» перешло на упрощенную систему налогообложения. До перехода на «упрощенку» налоговым периодом по НДС для организации был месяц.

На балансе ЗАО «Лайт» на дату перехода на спецрежим числился грузовой автомобиль, который был приобретен организацией в январе 2006 года за 251 930 руб., в том числе НДС 18 % – 38 430 руб. После приобретения автомобиля сумма НДС в размере 38 430 руб., уплаченного продавцу грузовика, была предъявлена к налоговому вычету.

Срок полезного использования по этому объекту основных средств в целях бухгалтерского учета был установлен в размере 61 месяц.

За 11 месяцев 2006 года была начислена амортизация в размере

38 500 руб. [(251 930 руб. – 38 430 руб.): 61 мес. Ч 11 мес.].

Остаточная стоимость грузовика на момент перехода на упрощенную систему налогообложения составила 175 000 руб. (213 500 – 38 500).

Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет в декабре 2006 года, равна 31 500 руб. (175 000 руб. Ч 18 %).

После восстановления НДС остаточная стоимость грузовика увеличилась и составила 206 500 руб. (175 000 + 31 500). Сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете стала равна 4 130 руб. [206 500 руб.: (61 мес. – 11 мес.)].

Во втором квартале 2007 года ЗАО «Лайт» утратило право на применение упрощенной системы налогообложения. Следовательно, с 1 апреля 2006 года организация должна перейти на общий режим налогообложения.

На этот момент остаточная стоимость грузового автомобиля составила 194 110 руб. (206 500 руб. – 4 130 руб. Ч 3 мес.). С этой суммы организация может предъявить к налоговому вычету сумму НДС, восстановленную при переходе на «упрощенку»:

29 610 руб. (194 110 руб.: 118 % Ч 18 %).

Порядок расчета и уплаты ЕСН

Единый социальный налог начисляется на выплаты и вознаграждения, которые организация начисляет физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам. Порядок исчисления и уплаты этого налога установлен главой 24 Налогового кодекса РФ.

По окончании календарного месяца организация должна начислять ежемесячные авансовые платежи по этому налогу. Для расчета берется сумма выплат и вознаграждений, а также ставка налога (ст. 243 Налогового кодекса РФ).

Если организация применяет упрощенную систему налогообложения, то она не является плательщиком ЕСН, а лишь начисляет взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 14 %. Кроме того, организациям предоставлена возможность добровольно платить взносы в Фонд социального страхования РФ в размере 3 %.