Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 года № 163, установка и сопровождение справочно-правовых систем в перечень бытовых услуг не включена.

В связи с этим осуществляемая организацией предпринимательская деятельность по установке и сопровождению справочно-правовых систем подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения независимо от того, кому оказываются эти услуги: юридическим или физическим лицам.

Статьей 346.27 Налогового кодекса РФ определено понятие бытовых услуг – это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), предусмотренные ОКУН, то есть классифицируемые в соответствии с ОКУН по коду 010000 «Бытовые услуги». Главой 26.3 НК России не установлено каких-либо ограничений в отношении ситуаций, когда организации или индивидуальные предприниматели оказывают бытовые услуги населению на основании различных форм договоров. При этом необходимо учитывать следующее. В соответствии с ОКУН к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по ремонту жилья и других построек (код ОКУН 016100). В то же время в группировке «ремонт жилья и других построек» (код 016100 ОКУН) отсутствует такой вид услуг, как ремонт помещений нежилого фонда. В соответствии со статьей 19 Жилищного кодекса Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. № 188-ФЗ (далее – ЖК России) под жилищным фондом понимается совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации. При этом следует иметь в виду, что согласно статье 15 ЖК России жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства (далее – требования)). Общая площадь жилого помещения состоит из суммы площади всех частей такого помещения, включая площадь помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в жилом помещении, за исключением балконов, лоджий, веранд и террас. Таким образом, в жилищный фонд не входят нежилые помещения в жилых домах, предназначенные для торговых и иных нужд непромышленного характера и т. д. Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по ремонту помещений нежилого фонда физическим лицам не может рассматриваться в качестве бытовых услуг, и соответственно должна облагаться в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения. Также необходимо отметить, что согласно пункту 2 статьи 11 НК России для целей налогообложения используется следующее определение индивидуальных предпринимателей – это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. При этом физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК России, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Нередко предприятия за плату доставляют продукцию своим покупателям. Доставка осуществляется на основании условия об этом в договоре купли-продажи. В отгрузочных документах доставка в таких случаях выделяется отдельной строкой, не включается в цену товара. Возникает вопрос о том, должна ли организация платить ЕНВД, если у нее нет отдельного договора с покупателями на оказание транспортных услуг. Как известно, ЕНВД должны платить организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают услуги по перевозке пассажиров и грузов при условии, что они используют не более 20 транспортных средств (подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26 НК России). К транспортным средствам относятся: автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). При этом прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски к транспортным средствам не относятся. Причем ЕНВД должны платить не все организации, а только те, у которых в балансе отражено 20 автомобилей или меньше и на платной основе оказывают услуги по перевозке пассажиров и грузов. Прежде всего необходимо проанализировать договор, на основании которого осуществляется доставка товара покупателю. Так, договор, заключенный между поставщиком и покупателем, соответствует требованиям договора поставки, который в целом относится к договорам купли-продажи. По договору поставки поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (статья 506 ГК России). Доставка товаров осуществляется поставщиком путем их отгрузки транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях. Одно из условий, которое можно предусмотреть в договоре, – это доставка товаров покупателям. Поэтому в данном случае организация не оказывает транспортные услуги другой организации, а доставляет свою продукцию потребителю (покупателям) согласно договору поставки. В данном случае организация осуществляет один вид деятельности – это производство и доставка своей продукции покупателям. У нее одна задача – изготовить продукцию и продать, а по желанию покупателей осуществляется ее доставка. Если же доставка продукции предусмотрена договором поставки (купли-продажи), то, по нашему мнению, ее нельзя признать отдельным видом деятельности, то есть как оказание транспортных услуг, а следовательно, она не облагается ЕНВД. Таким образом, осуществляемая организацией доставка продукции покупателям на основании договора поставки не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Однако, по мнению налоговых чиновников, не следует платить ЕНВД, только если доставка была произведена в рамках оптового договора купли-продажи. Такой вывод они делают на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (утв. постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст), согласно которому оптовая торговля включает доставку. А поскольку согласно Классификатору в другие виды деятельности доставка не включается, налоговые чиновники делают вывод, что в иных случаях это можно рассматривать как оказание транспортных услуг, по которому необходимо платить ЕНВД. Поэтому если организация не будет уплачивать ЕНВД, у нее могут возникнуть проблемы с налоговой службой в случае указания стоимости доставки в документах отдельной строкой. В этом случае налоговики скорее всего потребуют уплаты ЕНВД. Однако мнение налоговых чиновников в случае необходимости или целесообразности вполне можно оспорить, поскольку: