Денис Шевчук - Банковский аудит

В соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах» ст. 35 – средства резервного фонда могут быть израсходованы только для погашения убытков отчетного года, для выкупа собственных акций и погашении облигаций при отсутствии других источников. В соответствии с положением 9П аудиторская фирма обязана проверить правильность формирования резервного фонда. С этой целью аудитор проверяет соответствие фактического размера резервного фонда минимальным требования ЦБ РФ.

Также необходимо оценить размеры ежегодных отчислений от прибыли в резервный фонд (не менее 5% фактически полученной банком чистой прибыли).

В ходе аудиторской проверки анализируются следующие документы:

1) Устав и другие учредительные документы;

2) Балансы, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков;

3) Решение общего собрания акционеров о направлении средств резервного фонда на покрытие убытков;

4) Выписки по балансовому счету 10701 «Резервный фонд».

На основании решения совета банка и выписок по балансовому счету 10701 аудитор определяет соблюдение действующих нормативных актов и соответствие фактического расхода из резервного фонда решению полномочного органа. Аудитор определяет соблюдение правил отражения в бухгалтерском учете операций по формирования и использованию средств резервного фонда.

1. Направление средств резервного фонда: Д-т 70501 – К-т 10701;

2. Использование средств резервного фонда на покрытие убытков отчетного года:

Д-т 10701 – К-т 70401, 70402;

3. Капитализация средств резервного фонда: Д-т 10701 – К-т 10201.

Перечень и порядок формирования прочих фондов банка устанавливаются его учредительными документами и конкретизируются во внутрибанковских положениях о порядке формирования и использования этих фондов.

Банки могут создавать следующие фонды специального назначения:

1) Фонд накопления;

2) Фонд потребления;

3) Фонд премирования сотрудников;

4) Фонд финансирования социальных программ;

5) Фонд кредитования сотрудников банка.

Документы необходимые для проверки:

1) Учредительные документы;

2) Внутрибанковские положения о порядке формирования и расходования специальных фондов банка;

3) Решения уполномоченных фондов банка о направлениях расходования фонда;

4) Выписки по лицевым счетам 10702, 10703, 10704;

5) Копии договоров и контрактов, оплачиваемых за счёт фондов банка;

6) Расчётные платежные документы на оплату услуг за счёт фондов;

7) Копии договоров о предоставлении любых кредитов работникам банка.

На основании первичных документов аудитор должен выяснить, на сколько фактическое использование фондов соответствует действующим положениям.

Аудитору необходимо проверить:

1) На основании анализа направления фактического использования каждого фонда правомерность его включения в расчет капитала банка.

2) Наличие первичных оправдательных документов по операциям формирования и расходования фондов (протоколы заседаний уполномоченных органов банка о направлении средств в фонды и решения об их расходовании, мемориальные ордера, платежные поручения, расходные кассовые ордера, договора).

3) Путём подсчета остатков по лицевым счетам каждого фонда аудитор должен сверить данные аналитического учета по лицевым счетам с данными синтетического учета по счетам 10702, 10703, 10704.

4) В банке должен быть налажен учет сумм выплаченных из фондов специального назначения конкретным физическим лицам. Аудитор должен убедиться, что эти суммы включены в состав совокупного дохода этих лиц.

В ходе проверки аудитор должен подтвердить достоверность сумм, включенных в расчет капитала, правомерность их отнесения к источникам основного и дополнительного капитала, соблюдение установленной структуры капитала.

Документы, необходимые для проверки:

1) Учредительные документы, устав;

2) Отчёты об итогах выпуска ценных бумаг;

3) Данные баланса банка.

Аудитор основывается на расчёте собственных средств, которые ежемесячно составляет банк в установленной форме и предоставляет в ТУ ЦБ РФ. По решению уполномоченных органом коммерческого банка аудиторские проверки расчёта собственных средств могут проводиться с любой периодичностью. Не подтвержденные аудиторской фирмой суммы прибыли отчетного года и фондов, сформированных за счет прибыли отчетного года, должны быть включены в состав источников дополнительного капитала.