Сергей Молчанов: Налоги за 14 дней. Экспресс-курс

1) организации, если доля участия [2] Порядок определения доли прямого и косвенного участия организаций и физлиц в других организациях регулируется ст. 105.2 НК РФ. одной из них в другой составляет (прямо или косвенно) более 25 %;

2) физическое лицо и организация – в случае, если доля прямого или косвенного участия физического лица в организации составляет более 25 %;

3) организации – в случае, если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в них и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 %;

4) организация и лицо (в том числе физическое), имеющее полномочия по назначению (избранию):

• директора этой организации;

• не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

5) организации – если их директора или не менее 50 % состава их коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) назначены или избраны по решению одного и того же лица;

6) организации, в которых более 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в п. 11;

7) организация и ее директор;

8) организации, в которых директором является одно и то же лицо;

9) организации и (или) физические лица – в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 %;

10) физические лица – в случае, если одно лицо подчиняется другому по должностному положению;

11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

К сделкам взаимозависимых лиц приравниваются:

1) сделки в области внешней торговли следующими биржевыми товарами [3] Для данной категории сделок также установлена сумма доходов, при превышении которой сделки, совершенные с одним лицом, считаются контролируемыми. Эта сумма должна составлять более 60 млн руб. за календарный год (п. 7 ст. 105.14 НК РФ). :

• нефтью и товарами, выработанными из нефти;

• черными, цветными и драгоценными металлами;

• минеральными удобрениями;

• драгоценными камнями;

2) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации [4] Сумма доходов по таким сделкам также должна превышать 60 млн руб. за календарный год (п. 7 ст. 105.14 НК РФ). .

Необходимо отметить, что суд может признать сделку контролируемой, даже если она не обладает указанными признаками. Цены, применяемые в сделках между невзаимозависимыми лицами, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые по таким соглашениям, признаются рыночными.

Сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации (жительства) либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Россия, контролируются при наличии обстоятельств, указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ. Например:

• предметом сделки является полезное ископаемое (при условии, что одна из сторон должна уплатить с него налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)). Такие сделки контролируются, если доходы по ним превышают 60 млн руб. в год от одного контрагента;

• одна из сторон сделки является плательщиком единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) или единого налога на вмененный доход (ЕНВД) (при определенных обстоятельствах);

• одна сторона сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль или применяет по этому налогу ставку 0 %, при этом другая сторона подобными привилегиями не пользуется. Такие сделки контролируются, если доходы по ним превышают 60 млн руб. в год от одного контрагента.

Полный перечень обстоятельств и условий для осуществления контроля за сделками указан в п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Сделки по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых не напрямую между взаимозависимыми лицами, а с участием посредников (при определенных обстоятельствах).

Сделки между участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков не признаются контролируемыми. Такой группой признается добровольное объединение плательщиков налога на прибыль на основе договора в целях исчисления и уплаты данного налога с учетом совокупного результата хозяйственной деятельности (ст. 25.1 НК РФ). Порядок создания, права и обязанности участников консолидированной группы и прекращение ее действия регулируется гл. 3.1 НК РФ.