Сборник статей - Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей

Аналогичные методы расчета резерва сомнительных долгов предусмотрены в Украине в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 08 октября 1999 года № 237 расчет резерва сомнительных долгов может производиться путем:

• применения абсолютной суммы сомнительной задолженности;

• применения коэффициента сомнительности.

По методу применения абсолютной суммы сомнительной задолженности величина резерва определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов.

По методу применения коэффициента сомнительности величина резерва рассчитывается умножением суммы остатка дебиторской задолженности на начало периода на коэффициент сомнительности. Коэффициент сомнительности может рассчитываться следующими способами:

• определением удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе;

• классификации дебиторской задолженности по срокам непо-гашения;

• определения среднего удельного веса списанной дебиторской задолженности в течение периода [5].

В Положении по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации приказ № 34н указано, что «организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями» (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н).

Исходя из положений ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам в налоговом учете (как и в бухгалтерском) определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода. При этом НК РФ определяет зависимость создания резерва от срока возникновения обязательства по уплате должником причитающихся по договору сумм.

Инвентаризация дебиторской задолженности в данном случае проводится с целью определения на основании договоров сроков возникновения задолженности по каждому дебитору, а также просрочки исполнения обязательств (в днях) на конец отчетного периода на основании первичных документов и актов сверки взаиморасчетов.

При проведении инвентаризации дебиторской задолженности необходимо:

во-первых – провести инвентаризацию самого базового актива дебиторской задолженности;

во-вторых – по текущей задолженности провести инвентаризацию резерва сомнительных долгов.

При проведении инвентаризации дебиторской задолженность необходимо:

• выяснить все ли остатки на соответствующих счетах являются суммами задолженности;

• обязательно установить наличие просроченной задолженности;

• выявить и отразить в учете сомнительную дебиторскую задолженности.

Инвентаризацию резерва сомнительных долгов следует рассматривать как элемент инвентаризации дебиторской задолженности.

Инвентаризация резерва сомнительных долгов состоит из трех этапов:

• Проверка наличия резерва сомнительных долгов;

• Контроль состояние резерва;

• Оценка резерва.

На основании инвентаризационных данных налогоплательщик определяет просроченную задолженность, затем классифицирует ее как безнадежную или как сомнительную. Если просроченная задолженность признается безнадежной, то она покрывается за счет созданного резерва, если сомнительной – то подлежит включению в состав резерва по сомнительным долгам.

Сумма создаваемого резерва исчисляется следующим образом:

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 % от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Рассмотренные особенности бухгалтерского учета дебиторской задолженности в современных условиях позволяют сделать следующие выводы:

для проведения подробного анализа дебиторской задолженности целесообразно в финансовой отчетности представить следующую информацию: долгосрочная дебиторская задолженность; дебиторская задолженность за продукцию товары, работы, услуги; задолженность по расчетам по выданным авансам; дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом; прочая краткосрочная дебиторская задолженность;