Сборник статей - Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей

Цель статьи – дать анализ существующей системы учета реализации основных средств по различным методам, предложенным в действующих П(С)БУ, и отразить их в бухгалтерском учете предприятия рыбной отрасли Украины, а так же рассмотрен учет их реализации в России в данной отрасли.

Анализ основных исследований и публикаций. Вопросами реализации основных средств за денежные в Украине средства занимались такие ученые, как Белуха Н.Т., Карлович В.И., Бутынец Ф.Ф., Градова Н.Н., Чебанова Н.В., Ткаченко Н.М. и многие другие. В России такие проблемы исследовали видные ученые: Кондраков Н.П., Гетьман В.Г., Бунич П.Г., Гришкина С.Н., Астахов В. П., Рожкова О.В., Щербина Ю.В., Литвиненко М.Н. и др.

Значит, этот вопрос является весьма насущным в экономической литературе. Ряд экономистов считают, что продажа основных средств без перевода актива в необоротные, содержащиеся для целей продажи, невозможна. Другие поддерживают подход к прямой продаже объекта основных средств, т. е. без перевода его в содержащиеся для продажи необоротные активы.

Основной материал исследования. Для целей учета продажи основных средств в Украине необходимо знать и пользоваться П(С)БУ 27 «Необоротные активы, содержащиеся для продажи, и прекращение деятельности». На основании данного стандарта необоротный актив и группу выбытия признают содержащимися для продажи, если одновременно выполняются такие условия:

• экономические выгоды ожидают получить от их продажи, а не от использования по назначению;

• активы готовы к продаже в их нынешнем состоянии;

• их продажа, как ожидают, завершится в течение года с даты признания их содержащимися для продажи;

• условия продажи соответствуют обычным условиям продажи подобных активов;

• у их продажи высокая вероятность. В частности, когда руководством предприятия подготовлен надлежащий план или заключен твердый контракт о продаже, их активно предлагают на рынке по цене, соответствующей справедливой стоимости.

Бухгалтеры предприятия должны изучить все вышеперечисленные термины применительно к реализуемому объекту основных средств. Тогда, если все критерии стандарта выполняются, объект основных средств можно признать содержащимся для продажи.

На дату баланса необоротные активы, содержащиеся для продажи, отражают в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости или чистой стоимости реализации [4, р.2, п.9]. Чистой стоимостью реализации, согласно п.4 П(С)БУ 9, будет ожидаемая цена продажи запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их изготовление и сбыт.

Если на дату баланса чистая стоимость реализации основного средства, содержащегося для продажи, будет меньше его балансовой стоимости, то разницу списывают в прочие операционные расходы отчетного периода [4, р.2, п.10]. Для этого используют субсчет 943 «Потери от обесценивания запасов».

Если в будущем чистая стоимость реализации прежде уцененных необоротных активов, содержащихся для продажи, увеличивается, то доходы от дальнейшего увеличения чистой стоимости реализации признают в сумме, не превышающей признанных расходов от их предыдущих уценок с учетом предварительно признанных потерь от уменьшения полезности согласно П(С)БУ 28 «Уменьшение полезности активов» [4, р.2, п.11]. Признанный доход отражают по кредиту субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

Одновременно в момент признания основного средства необоротным активом, содержащимся для продажи, в бухгалтерском учете он прекращает свое существование как необоротный актив. Такой актив считают оборотным, поэтому амортизацию по нему не начисляют. В бухгалтерском учете перевод основного средства в запасы отражается проводкой:

1) Дт 13 «Износ (амортизация) необоротных активов»

Кт 10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы»

• на сумму износа объекта основных средств.

2) Дт 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи»

Кт 10, 11

• на остаточную стоимость объекта основных средств.

Реализацию основных средств, содержащихся для продажи, учитывают на субсчете 680 «Расчеты, связанные с необоротными активами и группами выбытия, содержащимися для продажи».

Доход от реализации основных средств, содержащихся для продажи, отражают по кредиту субсчета 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов». Одновременно балансовую стоимость реализованных активов списывают в дебет субсчета 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».