Сборник статей - Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей

Если же говорить об учете основных средств и НМА на предприятиях малого и среднего бизнеса, то для них не существует требования к постоянному пересмотру вышеприведенных показателей. Так срок полезного использования, ликвидационная стоимость и метод начисления амортизации устанавливаются один раз на момент признания актива и более не пересматриваются.

Кроме того, предприятия малого и среднего бизнеса не имеют права проводить переоценку основных средств и нематериальных активов, что является важным отличием по сравнению с крупными фирмами, которые могут выбрать такой вариант в своей учетной политике.

Рассматривая вопрос учета гудвилла на малых и крупных предприятиях, то сходством является то, что в обоих случаях при учете приобретения бизнеса при составлении консолидированной финансовой отчетности в качестве положительного гудвилла отражается превышение справедливой стоимости вознаграждения над долей в справедливой стоимости приобретенных чистых активов. Различием же является то, что по правилам полного комплекта МСФО положительный гудвилл необходимо ежегодно тестировать на обесценение, применяя сложный и трудоемкий тест на обесценение.

Что касается требований стандарта для МСП, то они аналогичны требованиям, применяемым в полном комплекте МСФО до 2001 года, в соответствии с которыми гудвилл должен амортизироваться на протяжении срока его полезного использования, но более 20 лет.

В отношении нематериальных активов «с неопределяемым/ неопределимым» сроком полезного использования применяется аналогичный принцип: они амортизируются в рамках МСФО для малого и среднего бизнеса и тестируются на обесценение в соответствии с полным комплектом МСФО [7].

Говоря об учете НИОКР, то в стандарте для МСП основной позицией является то, что для малых и средних предприятий не свойственно осуществлять обширные научные исследования и разработки, в связи с чем отпадает необходимость их признания в качестве нематериальных активов. Вместо этого более целесообразным будет сразу списывать данные разработки на расходы в момент их понесения. Напротив, для крупных предприятий полный комплект МСФО предусматривает возможность капитализации затрат на исследования и разработки после окончания периода исследования и получения готового интеллектуального продукта.

Рассматривая вопрос учета лизинга (финансовой аренды) на малых предприятиях важно отметить, что в соответствии со стандартом для МСП приведенная стоимость минимальных арендных платежей всегда считается равной справедливой стоимости лизингового имущества. В данном случае отличие полного комплекта МСФО заключается в том, что для признания задолженности по финансовому лизингу крупными предприятиями необходимо выбрать минимальное значение из приведенной стоимости минимальных лизинговых платежей и справедливой стоимости лизингового имущества. Данное усложнение связано с тем, что на крупных предприятиях стоимость лизингового имущества может оцениваться не по справедливой стоимости, соответственно для наиболее полного и объективного учета данного финансового инструмента важно его привести именно к справедливой стоимости с помощью выбора минимального значения соответствующих показателей. Напротив, для малых фирм вводится допущение, что лизинговые платежи не завышаются и не занижаются, ввиду чего лизинговое имущество оценивается именно по справедливой стоимости и никаких усложнений для его учета не требуется.

В отношении операционной аренды также введено определенное упрощение для малого и среднего бизнеса. Оно заключается в том, что в отличие от крупных предприятий, которые обязаны перераспределять платежи по операционной аренде на равные платежи для признания в качестве затрат в соответствии с полным комплектом МСФО, малым предприятиям разрешено это делать лишь по собственному усмотрению не в обязательном порядке.

Рассматривая вопрос учета государственных грантов, упрощение для малого бизнеса состоит в том, что предприятия МСП обязаны отражать государственные гранты в качестве дохода компании с одновременным признанием по справедливой стоимости актива, получаемого от государства. Данный принцип не должен использоваться на предприятиях крупного бизнеса, которые в соответствии с полным комплектом МСФО обязаны отражать полученный государственный грант либо в качестве дохода, либо в качестве уменьшения стоимости полученного актива.