Елена Бехтерева - Медицинские услуги. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения

При формировании учетной политики должны быть учтены особенности осуществляемой деятельности и условия экономической инфраструктуры хозяйствующего субъекта.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации.

При составлении учетной политики для целей бухгалтерского учета, как правило, проблем не возникает, а вот для целей налогообложения нужно учесть все возможные вариации исчисления налогов и определения налоговой базы. При этом всегда возникает множество вопросов.

Так, в определенных случаях налоговым законодательством (гл. 25 Налогового кодекса РФ) предусмотрено право порядка расчета и уплаты налога на прибыль. Во избежание споров с различными инстанциями и согласно законодательства организации закрепленный вариант в учетной политике для целей налогообложения.

Составляя учетную политику для целей налогообложения и определяя выбранный вариант налогового учета, необходимо учитывать два фактора:

1) возможность минимизации налога на прибыль при выборе данного варианта;

2) возможность максимального сближения бухгалтерского и налогового учета.

Одним из основных моментов при составлении учетной политики для целей налогового учета является выбор метода определения доходов и расходов.

Согласно Налоговому кодексу при расчете налога на прибыль организация исходя из условий хозяйствования и ведения деятельности может применять два метода определения доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод. При этом кассовый метод могут применять только те организации, размер выручки от услуг которых без учета НДС за предыдущие четыре квартала в среднем не больше 1000 000 руб. за каждый квартал (п. ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Безусловно, для медицинских учреждений кассовый метод является наиболее привлекательным, поскольку в этом случае налог на прибыль уплачивается только с оплаченных услуг. Кроме того, при кассовом методе достигается наибольшее сближение бухгалтерского и налогового учета.

Другим значимым элементом учетной политики является выбор метода начисления амортизации. Амортизация по основным средствам в налоговом учете начисляется двумя способами: линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ). При этом выбор способа начисления амортизации остается за организацией, кроме объектов основных средств, входящих в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы (в том числе зданий и сооружений). По данным основным средствам амортизацию можно начислять только линейным методом.

При линейном способе начисления амортизации сумма ежемесячных амортизационных отчислений, определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации. При этом норма амортизации рассчитывается следующим образом:

К = (1 /n) × 100 %,

где К — норма амортизации;

n — срок полезного использования объекта основных средств, выраженный в месяцах.

При использовании нелинейного метода сумма ежемесячной амортизации определяется как произведение остаточной стоимости основного средства на норму амортизации. При этом норма амортизации определяется следующим образом:

К = (2 / n) × 100 %,

где К — норма амортизации;

n — срок полезного использования объекта основных средств, выраженный в месяцах.

Срок полезного использования объекта основных средств для целей налогообложения устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Согласно данной Классификации практически все медицинское оборудование относится к четвертой амортизационной группе, следовательно, срок полезного использования данного оборудования составляет от 5 до 7 лет (включительно).

Для наибольшего сближения бухгалтерского и налогового учета следует выбирать один способ начисления амортизации.

Еще одним элементом учетной политики, имеющим особое значение, является оценка израсходованных в отчетном периоде медикаментов. Согласно законодательству (п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ) израсходованные в отчетном периоде медикаменты можно оценить одним из следующих способов:

1) по стоимости единицы запасов;

2) по средней стоимости;

3) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

4) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В условиях российской экономики и роста цен списание медикаментов в целях налогообложения прибыли наиболее целесообразно производить по способу ЛИФО. Следует отметить, что по международным стандартам данный способ уже не применяется с 1 января 2005 г. Если организация сотрудничает с иностранными компаниями и составляет отчетность по МСФО, то для нее такой способ оценки медикаментов не применим. Для сближения бухгалтерского и налогового учета, а также приближения отечественного учета к международным стандартам необходимо выбрать один способ оценки и для бухгалтерского, и для налогового учета, причем не способ по ЛИФО.

Читать дальше