Лидия Куликова: Бухгалтерский учет. Конспект лекций. Учебное пособие

Источниками финансирования капитальных вложений могут быть как собственные, так и привлеченные средства организации. К собственным средствам организации относятся:

• прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты всех налогов и обязательных платежей;

• амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам;

• бюджетные средства, предоставленные различными уровнями государственной власти на безвозвратной основе.

В целях учета и контроля за использованием нераспределенной прибыли на финансирование капитальных вложений к синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» целесообразно открыть субсчета «Нераспределенная прибыль, направленная на осуществление капитальных вложений» и «Нераспределенная прибыль, использованная на осуществление капитальных вложений».

Одним из основных источников финансирования капитальных вложений являются суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам. Однако действующими в настоящее время правилами бухгалтерского учета записи по учету амортизации как источника финансирования в системном учете не предусмотрено. Начисление амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам отражается по дебету счетов производственных затрат и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Размеры амортизационных отчислений как источника финансирования капитальных вложений определяются путем сопоставления величины фактически осуществленных капитальных вложений, отраженных на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», с суммами начисленной амортизации по кредиту счетов 02 и 05. Показатели фактического расходования амортизационных отчислений на осуществление капитальных вложений определяются на основании данных бухгалтерского учета по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если для финансирования используются бюджетные средства на безвозвратной основе, учет их движения ведется на счете 86 «Целевое финансирование». Бюджетные средства, полученные на финансирование капитальных вложений, первоначально учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления». После принятия на учет объекта капитальных вложений суммы, отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в пределах начисленной по ним амортизации на финансовые результаты.

Кроме собственных источников финансирования долгосрочных инвестиций есть и привлеченные. К ним относятся: кредиты банков; займы юридических и физических лиц; бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе; средства, полученные от других организаций в порядке долевого участия в строительстве объектов.

Кредиты и займы, привлеченные инвестором в качестве источника финансирования долгосрочных инвестиций, отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналогично отражается получение средств бюджетов различных уровней на возвратной основе (бюджетные кредиты). Бюджетные кредиты могут быть предоставлены организациям на договорной основе (под банковские гарантии, поручительство, залог имущества) и на возвратной основе.

Если при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусматривается, что при выполнении определенных условий организация освобождается от возврата полученных ресурсов и существует достаточная уверенность в том, что организация выполнит эти условия, то такие средства учитываются в порядке, установленном для учета бюджетных средств.

Нормативные документы, определяющие порядок учета основных средств

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26 н.

2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. № 91 н.

Общая характеристика основных средств

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, представленные в табл. 3.1.

Таблица 3.1