Баян Ермекбаева - Налоговое администрирование

− снижение ставок социального налога и НДС, рассмотрение возможности перехода на всеобщее декларирование доходов физических лиц, дальнейшее совершенствование законодательства в части налогового администрирования с применением информационных технологий [10].

В Кодексе Республики Казахстан «О налогах и других платежах в бюджет» – «Налоговое администрирование заключается в осуществлении органами налоговой службы налогового контроля, применении способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания налоговой задолженности, а также оказании государственных услуг налогоплательщикам (налоговым агентам) и другим уполномоченным государственным органам в соответствии с законодательством Республики Казахстан» [4].

Такая трактовка налогового администрирования совсем не отражает его истинного содержания. Для того чтобы понять сущность налогового администрирования, следует разобраться в понятийном аппарате, взаимосвязи и взаимообусловленности целого ряда налоговых категорий.

Предметом налогового администрирования являются налоговые отношения, которые характеризуются многогранностью связей между государством и налогоплательщиками, налоговыми органами и налогоплательщиками, государством и налоговыми органами. Обусловливают эту многомерную совокупность отношений такие экономические категории, как финансы, налоги, бюджет и взаимосвязанные с ними понятия.

Исторически сложившаяся система налогового администрирования, направленная на учет и контроль налогоплательщиков по отдельным видам налогов, ограничивает возможности налоговых органов в комплексном подходе к контролю деятельности налогоплательщиков, не в полной мере обеспечивает ведение мониторинга и оценки их финансового состояния.

Система налогового администрирования в существующем виде затрудняет отслеживание и контроль за различными схемами ухода от налогообложения. Ориентация на контроль отдельных видов налогов искажает общую картину эффективности функционирования налоговых органов и затрудняет перераспределение трудовых и материально-технических ресурсов для выполнения комплекса работ по контролю за поступлением налогов и сборов.

На наш взгляд, объектами налогового администрирования выступают:

− во-первых, деятельность налоговых органов, осуществляемая с целью реализации налоговой политики государства;

− во-вторых, непосредственно налоги, которые являются основным звеном в цепочке налоговых отношений и используются государством как инструмент для регулирования экономики.

По нашему мнению, налоговое администрирование – это процесс управления налоговым производством, реализуемый налоговыми и другими государственными уполномоченными органами, обладающими определенными властными полномочиями в отношении налогоплательщиков.

При таком подходе предметом налогового администрирования является налоговое производство, объектом – процесс управления этим производством, а субъектами – налоговые и иные органы, осуществляющие налоговое администрирование. В данном подходе содержатся два важных элемента: налоговое производство и субъекты налогового администрирования.

Следует заметить, что в данном случае термин «производство» выбран отнюдь не случайно. Заключая в себе общий смысл «совершения, выполнения чего-либо», он, как ни какой другой термин, позволяет лучше охарактеризовать все возможные аспекты, связанные с исчислением и уплатой налогов, а также контролем за их исчислением и уплатой.

На наш взгляд, налоговое производство – это совокупность законодательно установленных приемов, способов и методик, определяющих порядок добровольного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком, и полномочий налоговых органов по контролированию, регулированию и принуждению налогоплательщиков к исполнению налогового обязательства.

Таким образом, налоговое производство представляет собой совокупность параллельных налоговых производств, осуществляемых налогоплательщиками и налоговыми органами. Его основным целевым ориентиром следует считать идентичность результатов этих производств, то есть объем исчисленных и уплаченных налогов. При расхождении результатов налогового производства, осуществленного налогоплательщиком, с результатами, полученными налоговыми органами, возникает необходимость дополнительной процедуры их согласования, зачастую реализуемой через суд, в результате которой определяется правильность того или иного производства с принуждением противной стороны к принятию этих результатов.