П. Никаноров: Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

При отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с участием в совместной деятельности, организация-товарищ руководствуется нормами п. 13—16 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденного приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н, а товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, – п. 17—21 данного Положения.

Наряду с этим в бухгалтерском учете каждого участника совместной деятельности должна также формироваться информация о совместно осуществляемых операциях и (или) совместно используемых активах.

При этом под совместноосуществляемымиоперациями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов (при этом каждый участник договора совместной деятельности в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода), а под совместноиспользуемымиактивами – имущество, находящееся в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и заключением собственниками договора с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода (при этом каждый из участников договора отражает в своем учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов).

Таким образом, ПБУ 20/03 охватывает и прочие виды совмест-ной деятельности, которые согласно ГК РФ не рассматриваются в порядке договора простого товарищества. При совместном осуществлении хозяйственных операций и (или) совместном использовании активов стороны вправе заключить иной хозяйственный договор, а не договор простого товарищества.

Нормы ПБУ 20/03 не используются в случае заключения учредительного договора или договора о создании финансово-промышленной группы, результатом которого является образование юридического лица или финансово-промышленной группы, а также внесения вкладов в уставный, складочный капитал, паевой фонд другой организации; при заключении договора об участии в совместной деятельности, которым не предусмотрено извлечение экономических выгод или дохода.

Под будущими экономическими выгодами для целей бухгалтерского учета подразумевается потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию, что следует из п. 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, которая была одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29 декабря 1997 года. При этом считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, если он может быть:

– использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

– обменен на другой объект имущества;

– применен для погашения кредиторской задолженности;

– распределен между собственниками организации.

Согласно ПБУ 20/03 под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов.

Примером совместно осуществляемых операций является объединение ресурсов и усилий для выращивания сельскохозяйственной продукции. В рамках этой деятельности одна организация может проводить посевную, вторая – обеспечивать технологию выращивания сельскохозяйственной продукции, третья – собирать урожай. При этом выращенная сельскохозяйственная продукция подлежит разделу между участниками согласно условиям заключенного между ними договора.

В данном случае каждый участник совместно осуществляемых операций отражает в бухгалтерском учете свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями заключенного соглашения.

Таким образом, все хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций, а также финансовые результаты от таких операций учитываются не на отдельном балансе, а на балансе каждого из участников.