О. Мясников: Сложные ситуации налогового учета прочих расходов

Следовательно, суд признал, что осуществленные ассоциацией выплаты не могли быть отнесены к расходам, учитывавшимся для целей исчисления и уплаты налога на прибыль (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.12.2004 № А26-4048/04-210).

В письме Минфина России от 23.05.2007 № 03-03-06/4/68 была проанализирована следующая ситуация. Некоммерческая организация (благотворительный фонд) приобрела в 2003 году автомобиль для осуществления уставной деятельности. В 2006 году организация реализовала данный автомобиль по цене ниже, чем цена его приобретения. Вырученные от реализации автомобиля денежные средства были направлены на осуществление уставной деятельности организации. В связи с этим возник вопрос: учитываются ли при исчислении налога на прибыль убытки от реализации данного автомобиля?

Поскольку автомобиль эксплуатировался в ходе осуществления уставной деятельности некоммерческого благотворительного фонда, не направленной на получение дохода, то убытки от реализации данного автомобиля, по мнению финансового ведомства, не соответствовали критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и соответственно не учитывались для целей налогообложения прибыли.

Минфин России подчеркивает, что одним из основных критериев для принятия расходов для целей налогообложения прибыли является их направленность на получение дохода.

В связи с изложенным, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 25.05.2007 № 03-03-06/1/311, расходы, направленные на приобретение подставок и горшков для комнатных растений, которые предназначены для оформления интерьера офиса, не являются затратами, связанными с осуществлением деятельности организации. Поэтому такие расходы не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, так как они не соответствуют основным критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Существенную статью расходов любой организации составляют различные обязательные платежи: налоги, сборы и пошлины. Естественно, организации заинтересованы в том, чтобы учесть подобные затраты при налогообложении прибыли.

Согласно постановлению ФАС Поволжского округа от 23.01.2007 по делу № А55-3823/2006-10 уплата налогов в бюджет является необходимым условием осуществления налогоплательщиком предпринимательской деятельности, связана с получением дохода, и возможность включения налогов в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, прямо предусмотрена подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 настоящего Кодекса.

Рассмотрим подробнее, какие именно налоги и другие обязательные платежи можно учесть при налогообложении прибыли.

Согласно письмам Минфина России от 20.03.2007 № 03-03-06/1/171 и УФНС России по г. Москве от 29.06.2007 № 21-11/061671@ 〈Об учете для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с уплатой ЕСН в бюджет〉 организация может учитывать расходы, понесенные в связи с уплатой единого социального налога.

Арбитражные суды придерживаются аналогичного мнения по этому вопросу [4].

В соответствии с постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 10.11.2005 № Ф04-7924/2005(16663-А27-23) налогоплательщик имеет право учитывать в составе расходов и суммы авансовых платежей по единому социальному налогу.

ФАС Московского округа указал в постановлении от 10.11.2005 № КА-А40/10820-05-П, что включение сумм единого социального налога в состав расходов для целей налогообложения прибыли не обусловлено включением в состав данных расходов сумм заработной платы, являющихся объектом обложения единым социальным налогом.

В соответствии с п. 1 ст. 358 НК РФ объектом обложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.